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1、浅谈审计职能与审计方法的运用摘要：随着经济业务的日渐复杂化、日趋多样化,审计在经济活动中的重要地位日益凸显。审计人员依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任、签证经济业务，从而维护国家的财经法纪、改善组织的经营管理、大大提高经济效益。关键字： 审计 职能 方法运用 对于审职能，通过浏览中华人民共和国审计署官方网站及查阅相关资料发现：目前我国审计界对审计职能存在两种观点，一种是“单一职能论，一种是“多职能论”.我更偏向认同后一种观点,审计的经济监督职能是其最为基本的职能,但绝
2、对不是其唯一的职能。不可否认，无论是国家审计、社会审计还是内部审计都具有监督职能。通过审计,监察和督促被审计单位的经济活动是否在规定的范围内、在正常的轨道上进行，监察和督促有关单位管理者是否忠实地履行经济责任，同时借以揭露违法违纪、稽查损失浪费，判断管理缺陷和追究经济责任等.从依法检查、到依法评价、直到依法处理，监督职能几乎贯穿了审计的整个过程。然而，在社会日益进步、科技巨大发展、经济生活日趋复杂的今天,审计职能也必然发展，不可能停滞不前.因此，审计的诸如评价、咨询、管理、服务等职能便越来越多地体现在当今的经济生活中。例如,审计人员通过审核检查评定被审计单位的经营决策、计划方案是否切实可行、是
3、否科学先进、是否贯彻执行；审计人员根据审计结果对被审计单位提出改善单位经营管理的建议和咨询服务。总之，我认为经济监督是审计最基本的职能，但时代的发展、社会的变化已经逐渐催生衍生出审计的多种新型职能，并且这些职能很有可能在不久的将来不断的得以强化。对于审计方法,它包括整个审计过程中所使用的各种方法。比如：假设问题存在审计求证法、审前征集审计线索法、审计经验判断法、追踪资金流向审计法、走访调查审计法、分析性复核审计法、环境因素影响审计法、抽样审计与详细审计结合审计法、效益评价审计法等多种方法.每一个审计工作都不是单一方法的运用，而是结合具体情况选用的多种方法的综合。下面我结合审计署官方网站上两个具
4、体案例对个人认为比较常用的5种审计方法谈谈自己的看法。一、 走访调查审计法当一个单位的管理层有预谋的从事舞弊活动时，审计人员所能接触凭证、账簿所记录的经济活动的发生似乎是合法合规的，此时很难从会计资料中做出正确的判断。为还原业务的本质，走访调查的审计方法很可能会使审计人员得到惊喜的审计线索或证据。走访调查哪些对象、采用什么样的谈话方式甚至陪同人员等因素都在影响着调查结果。实践证明,审计人员突击而秘密地进行走访调查往往会有明显的效果,倘若事先将走访调查一事告知被审计人，走访调查的效果将会大打折扣。案例一中,审计组成员于召开进点会后，开始和该县财政局有关人员“闲谈，得知其经济开发投资总公司会计王某
5、某是该县一名“炒股高手”，炒股的水平在县里小有名气，机敏的审计人员便将这一情况记在了心里。这为后来审计工作的顺利进行找到了很好的突破口。二、 假设问题存在审计求证法审计人员带着疑问去审计是目前比较常用的一种审计方法，而且颇具成效.在审计实践中先多问几个为什么再去收集相关证据，以求证问题的真实结果也是提高审计效率的有效途径之一.对于不合常理的地方精审细计,对于正常事项暂时放缓，从而使审计人员的审计工作有的放矢.案例一中,审计组的成员突然想起王某某就是县里传闻的“炒股高手”，并且能如此闻名,炒股的资金量应该不会太少，那么他炒股的钱从哪里来，仅仅靠工资吗？审计组成员带着这一疑问，很顺利地展开了后来的
6、工作。案例二中，随着审计的逐渐深入,审计人员发现的不正常现象和疑点也变得多起来。针对自己的疑问，审计组向相关负责人员询问，得到的回答多是含糊其词的解释。重重的疑惑给他们指明了方向，审计组认为，该局很可能存在从专项经费中虚增各种开支，套取大额现金的嫌疑.于是开始寻求相关证据求证问题,并在求证的过程中出色完成了审计任务。三、 审计经验判断法对于审计人员而言，审计直觉与审计经验极其重要.经验来源于审计实践的积累,直觉受制于人的特质.因知识背景，社会阅历的不同，每一个审计人员的审计经验和直觉存在着很大的差异性。一个审计人员之所以优秀很多是建立在通过从事、分析和总结一个个典型的审计项目或审计案例的基础上
7、形成的审计经验和通过长期审计实践培养的职业判断的敏锐性与直觉的基础之上。审计经验的有无往往决定着一个审计项目的成败。案例一中,经过近一周的排查摸索，审计组发现该项目资金管理较为混乱，账户较多，资金往来错综复杂，但审计组并没有发现大的违规违纪问题.同时，面对被审计单位提供的资料，又似乎难以质疑，审计组一时也陷入了茫然的境地，个别同志甚至有点灰心丧气,不知下边的工作的如何开展。可审计人的职业敏感，使审计组成员并未一味相信该资料中的数据，凭借多年审计经验，他们认为该公司王某某一人承担财务及出纳双重角色,这本身就是漏洞，可能就是该项目的突破口.事实表明他们的职业判断是正确的。四、 抽样审计与详细审计结
8、合审计法详细审计固然能较为全面地反映业务的全貌,但其成本开支也是巨大的，而且很容易出现目标不明，白费精力的情况。将抽样审计与详细审计结合，锁定审计重点后再展开详细审计可大大缩减审计成本，提高审计效率。当然，如果审计样本确定不当很容易导致舞弊不能被及时揭示,因此应在成本和时间允许的情况下选择相对科学的抽样样本。案例一中，审计组在广泛调查、掌握初步情况的基础上，确定首先把该局的会议费和招待费作为本次审计的重点。为了能进一步取得突破口，审计人员又重点对王某某负责的财务账进行了核对.当大家集中精力核对账簿时很快发现该公司提供的银行对账单中五月份以后的对账单上面没有加盖银行的公章,并且五月份以后的对账单
9、打印日期与前几个月的也不一致。从而迫使王某某很快承认了犯罪事实.五、追踪资金流向审计法按照资金的流程实施审计是审计人员最常用的审计方法之一，此方法通过检查资金流转的各个环节来发现资金流转过程中是否存在资金“渗漏”或“蒸发的现象,广泛被用于对专项资金或单一资金的调查。追踪资金流向审计法在审计实践中具有明显的审计效果，使资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围之内，但不可否认的是这一审计方法耗费时间、精力，也扩大了国家审计成本支出。案例二中，审计人员通过追踪资金流向的审计方法,对该局专项资金追踪调查,从而揭露了王某自担任宁海县统计局局长以来，精心策划和部署的一整套从专项经费中套取大额现金的做法
10、。证据确凿，涉案人员无力辩驳.具体问题具体分析是审计人员应秉持的工作理念。掌握审计方法并不难,但在实际运用中如何选择或组合审计方法却是对审计人员的严峻考验。审计人员的专业技能、审计经验、对新知识的获取能力、社会综合知识与日常生活阅历以及道德品质的差异性都会影响到审计人员所采用的审计方法。此外，审计方法的运用还会随着经济社会的发展而发展，随着审计事业的发展而创新.与过去相比,目前的审计模式已经发生变化,审计方法在实务中的运用也一定程度上发生了改变。从操作手段来看,审计操作手段现在正由手工制作向电脑操作方面发展。由于IT技术的迅猛发展，计算机也很快成为审计人员执行审计职能的一种工具.通过运用审计软
11、件来收集审计证据，进行分析判断，不仅有利于减轻审计人员的负担,提高审计效率，同时也可以减少人为的差错，改善审计的质量.其次,审计的运用范围也在不断扩大。随着社会经济管理活动的发展和加强，审计工作逐渐超出了原有的财务会计范围，介入了业务管理活动的范畴.审计人员不仅要检查和纠正财务会计工作中的差错和舞弊,而且要检查和纠正经营管理中的不足和失误，并促进管理效率与管理效益的提高。因此一个合格、优秀的审计人员不应该只是在单纯的查账和如何查账的思索中谋求发展，而应当学会用计算机和经济管理等诸多知识来武装自己,从而使自己成为综合型、完备型的高素质人才，以适应当今全面审计的客观要求.附件:案例一审计揪出蛀堤之
12、“蚁” 案例二挖空心思套取专项经费 天衣无缝也难过审计关参考文献：审计学 秦荣生主编 中国人民大学出版社中华人民共和国审计署官方网站http：/www.audit。gov。cn360百科http：/baike。so。comhttp：/ 管理学院专业:会计学1002班姓名：孙威风学号：1002010231附件一审计揪出蛀堤之“蚁”按:2007年，山东省德州市审计局经过严谨、细致的审计，在对一县级村村通自来水工程审计中，发现该县主管资金的会计王某某利用单位财务管理上的漏洞和职务便利,非法挪用工程建设资金400万元进行期货交易的犯罪事实。该项目先后被评为德州市、山东省优秀审计项目,并被评为全国表彰审
13、计项目。2007年8月，鲁北平原上空没有一片云,没有一丝风，一轮烈日将炙热的阳光撒向大地，所有的树木都没精打采地、懒洋洋地站在那里。天气闷热得要命，稠乎乎的空气好像凝住了,但在平原县相家河水库的堤坝内有几个人正在忙碌着，他们在干什么?难道正午的太阳晒不到他们吗？其实这是德州市审计局固定资产投资审计科的同志们在对现场工程量进行测量,他们正在进行着一场激战，一场没有硝烟，但满腔正义的审计战争。按照工作计划安排，德州市审计局固定资产投资审计科开始了对平原县村村通自来水工程审计，审计过程中，重点对平原县村村通自来水水源地进行了审计。该水源地建设资金由该县经济开发投资总公司为主体筹集和管理，账目经管人为
14、该投资公司会计王某某.拉开战幕2007年8月初，山东省审计厅组织全省各级审计机关展开对全省农村村村通自来水建设情况审计。该项目是山东省委、省政府自2005年上半年决策，并开始投资建设的惠农项目之一.韩寓群省长曾在全省十届人大三次会议上所作的政府工作报告中宣布：启动村村通自来水工程,力争用三年左右时间，让全省80以上的村庄用上安全卫生的自来水”,同时这项工程也是省委、省政府落实以人为本的科学发展观、统筹城乡经济发展、构建和谐社会作出的重大决策,受到了广大农民群众的热烈欢迎和衷心拥护.面对这一重大的行业审计，德州市审计局接到山东省审计厅的实施方案后，立即按照山东省审计厅固定资产投资审计处的工作布署
15、,将这一项目安排给固定资产投资审计科进行实施。但此时,固定资产投资审计科也面临着巨大的工作压力，一方面该科室仅有工作人员四名,不仅仅承担着全市的固定资产投资审计任务，还肩负着局里安排的预算执行审计和市领导临时交办的审计任务，并且当时正是工程审计的重要阶段,人员少、任务重的矛盾更加突出.但固定资产投资审计科的同志们没有知难而退，而是将原来的工作进行调整，科里的同志们也纷纷表态：“虽然人员少、任务重，但既然有任务，就是加班加点也要完成,关键时刻决不能掉链子”。很快,德州市审计局成立了全市村村通自来水审计组，开始对全市的农村村村通自来水工程进行审计。审计组第一站选择的就是平原县，他们都未想到一场斗智斗勇的激战就此拉开序幕.路在何方根据省厅的审计工作方案，同时结合审前调查情况,审计组很快制订出了自己的审计实施方案，并责任到人，细化分工.2007年8月7日，审计组正式开始了对平原县村村通自来水审计工作。按照审计程序，平原县政府相关领导及县财政局、水务局及有关财务人员向审计组介绍了该县村村通自来水工作开展以及相关财务收支情况。据了解,该县村村通自来水项目分为相家河水库和村内通水工程两部分。水库建设工程成立了专门的建设指挥部，工程资金由县财政局所属的
