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1、民间非营利组织会计制度一一会计科目和会计报表第一部分总说明一、本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查 阅账目，实行会计电算化。民间非营利组织不得随意打乱重编。某些会计科目之 间留有空号，供增设会计科目之用。二、民间非营利组织应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影 响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提 下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前 提下，民间非营利组织可以根据需要自行确定。三、对于会计科目名称，民间非营利组织可以根据本组织的具体情况，在不
2、 违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本组织的会计科目名称。四、民间非营利组织在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目 的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号，不填列科目 名称。五、民间非营利组织应当根据本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依 据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。民间非营利 组织不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和 方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。六、民间非营利组织的年度和中期财务会计报告，至少应当反映两个年度或 两个相关会计期间的比较数据。第二部分 会计科目名
3、称和编号顺序号 编 号 名 称一、资产类1 1001现金2 1002银行 存款3 1009其他货币资金4 1101短期 投资5 1102短期投资跌价准备6 1111应收票据7 1121应收账款8 1122其他应收款9 1131坏账准备10 1141预付账款11 1201存货12 1202存货跌价准备13 1301待摊费用14 1401长期股权投资15 1402长期债权投资16 1421长期投资减值准备17 1501固定资产18 1502累计折旧19 1505在建工程20 1506文物文化资产21 1509固定资产清理22 1601无形资产23 1701受托代理资产、负债类24 2101短期借款
4、25 2201应付票据26 2202应付账款27 2203预收账款28 2204应付工资29 2206应交税金30 2209其他应付款31 2301预提费用32 2401预计负债33 2501长期借款34 2502长期应付款35 2601受托代理负债三、净资产类36 3101 非限定性净资产37 3102 限定性净资产四、收入费用类38 4101 捐赠收入39 4201 会费收入40 4301 提供服务收入41 4401 政府补助收入42 4501 商品销售收入43 4601 投资收益44 4901 其他收入45 5101 业务活动成本46 5201 管理费用47 5301 筹资费用48 54
5、01 其他费用第三部分 会计科目使用说明一、资产类1001 现金一、本科目核算民间非营利组织的库存现金。二、民间非营利组织应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并严 格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。三、现金收支的主要 账务处理 如下：（一）从银行提取现金，按照支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷 记“银行存款”科目； 将现金存入银行， 根据银行退回的进账单第一联， 借记“银 行存款”科目，贷记本科目。（二）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照支出凭证所记载的金额， 借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目
6、（三）因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记 有关科目，贷记本科目。四、民间非营利组织应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证， 按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金 支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当及时 查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕：（一）如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他 应收款”科目，贷记“现金”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“管 理费用”科目，贷记“现金”科目。（二）
7、如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记“现金” 科目，贷记“其他应付款”科目； 属于无法查明的其他原因的部分， 借记“现金” 科目，贷记“其他收入”科目。六、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织实际持有的库存现金。1002 银行存款 一、本科目核算民间非营利组织存入银行或其他金融机构的存款。 民间非营利组织的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等 在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。二、民间非营利组织应当严格按照国家有关支付结算办法，正确地进行银行 存款收支业务的结算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。三、银行存款收支的主要账务处理如下：（一）将款
8、项存入银行和其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”、“应 收账款”、“捐赠收入”、“会费收入”等有关科目。（二）提取和支出存款时，借记“现金”、“应付账款”、“业务活动成本”、 “管理费用”等有关科目，贷记本科目。（三）收到的存款利息，借记本科目，贷记“其他应收款”、“筹资费用” 等科目。但是，收到的属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产专门借款 有关的存款利息，借记本科目，贷记“其他应收款”、“在建工程”科目。四、民间非营利组织发生外币业务时的账务处理：（一）以外币购入商品、设备、服务等，按照购入当日（或当期期初）的市场汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定
9、资产”、“存货”等科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目的外币账户。（二）以外币销售商品、提供服务或者获得外币捐赠等，按照收入确认当日（或当期期初）的市场汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借 记“银行存款”、“应收账款”等科目的外币账户，贷记“捐赠收入”、“提供 服务收入”、“商品销售收入”等科目。（三）借入外币借款时，按照借入当日（或当期期初）的市场汇率将借入款 项折算为人民币金额，借记“银行存款”科目的外币账户，贷记“短期借款”、“长期借款”等科目的外币账户；偿还外币借款时，按照偿还当日（或当期期初） 的市场汇率将偿还款项折算为人民币金额，借记“短期借款”、“长
10、期借款”等 科目的外币账户，贷记“银行存款”科目的外币账户。（四）发生外币兑换业务时，如为购入外币，按照购入当日（或当期期初）的市场汇率将购入的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”科目的外币账户, 按照实际支付的人民币金额，贷记“银行存款”科目的人民币账户，两者之间的 差额，借记或贷记“筹资费用”等科目；如为卖出外币，按照实际收到的人民币 金额，借记“银行存款”科目的人民币账户，按照卖出当日（或当期期初）的市 场汇率将卖出的外币折算为人民币金额，贷记“银行存款”科目的外币账户，两 者之间的差额，借记或贷记“筹资费用”等科目。各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为人民币。按照期
11、末汇率折合的人民币金额与账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期 费用。但是，属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关的 外币专门借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当予以资本化，记入“在建工 程”科目。五、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据分别如下：（一）采用支票方式。收款单位对于收到的支票，应填制进账单，并连同支 票送交银行，根据银行盖章退给收款单位的收款凭证联和有关的原始凭证编制收 款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行的支票后，经银行审查盖章的收款凭 证联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存 根和有关原始凭证编制付款凭证。（
12、二）采用汇兑结算方式。收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账 通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后, 根据汇款回单编制付款凭证。（三）采用银行汇票方式。收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根联）”编制付款凭证。如 有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知 编制收款凭证。（四）采用商业汇票方式，应当分别商业承兑汇票和银行承兑汇票方式：1. 采用商业承兑汇票方式的，收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的 邮划
13、或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的盖章退回的收账 通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭 证。2. 采用银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的 邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以 编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证， 连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。（五）采用银行本票方式。收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同 进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回给收款单位的
14、收款凭证联和有关原 始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行， 收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。收款单位因银行 本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审 核盖章后，根据银行退回给收款单位的收款凭证联编制收款凭证。（六）采用委托收款结算方式。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通 知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托 收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证。（七）采用托收承付结算方式。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证，据以编制收款凭证；付款单位对于
15、承付的款项，应于承付 时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制 付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付 款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。（八）以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款 凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。向银行提取现金，根据 支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记 账”。（九）收到的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。六、民间非营利组织应按幵户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登 记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对， 至少每月核对一次。月度终了，民间非营利组织账面余额与银行对账单余额之间 如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调 节相符。七、民间非营利组织应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查, 如果有确凿证据表明存在银行或其他金
