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1、关注会计信息的管理价值管理睬计的过去、如今和将来一、欧美管理睬计开展沿革一现财务会计相比，管理睬计更应关注企业内部近代大工业的开展，出现了一些多为等级制的组织形式，在这些组织中产生了对会计住处的新需求，从而产生近代的管理睬计。管理睬计住处系统不公可以提供有关本钱管理的及时、真实的信息，还逐步开展成为一种双向沟通系统，在企业内部的规划、控制、交流、鼓励、评价等方面发挥作用。然而到了20世纪的二三十年代，当几乎所有与管理睬计有关的技术方法都出现以后，管理睬计的开展却似乎停步了。分析其原因，很重要的一条是因为彩管理睬计住处系统的大型企业获得成功，合得小型企业以其为范例，不再追求创新和改良。另一重要原
2、因是管理睬计信息相关性丧失了，管理睬计也就不能再为企业的管理者提供高度相关的信息了。这种情况持续到20世纪80年代。在80年代初期的情形是，管理睬计信息完全依附于企业的财务会计信息系统；对管理者而言，这些住处既缺管时效，又过于笼统；对规划和控制而言更是被扭曲了。当此种情形被研究者提醒出来之后，立即在欧美的管理睬计界引发了极大震动，无论是实务界还是学术界都开场对传统的管理睬计系统进展反思，并按现有的技术条件和环境因素，结合企业的实际情况进展了革新，从而促成了管理睬计教育和理论研究的新开展。二理论界的开展从20世纪80年代初期起作为管理睬计理论开展的最大推动力，是经济学的委托代理理论。代理人和委托
3、人之间的责任关系和内容，是双方在事前的雇佣合同中约定的。最初的代理模型只是关注风险躲避和惰性条件下的代理人与委托人之间平衡的薪酬方案，也就是委托人在鼓励机制与风险选择之间的制约平衡。很明显这只是企业行为的一个方面，后来这一理论逐步扩展到研究管理睬计过程和方法在公司内部发挥作用的必要性以及如何发挥上。从这一意义上说，委托代理理论为我们提供了认识整个企业管理睬计的根本理论框架。后来的实证研究也证明，该理论与企业的局部实际行为如：企业长期投资选择，短期行为倾向，签定薪酬合同等保持一致。但是由于模型本身的假设过于严格，而分析又过于简化，使得理论在实际中的直接应用的效果不明显，理论的实证检验也非常有限。
4、针对理论模型的缺陷，90年代以后，委托代理理论又形成了几大分支l分析式代理理论：注重分析方法的标准化，坚信严格方法下必定会得到正确答案。2交易本钱理论：强调模型参与人的有限理性，交易本钱以及合同的不完美性，可以很好地解释在发生突发事件的条件下模型内部的稳定性，以交易本钱的最小化解决代理根本模型与理论的脱节。本理论非常强调实证研究，强调问题的发现而不是答案。3Rochester模型强调企业内部平衡之外的劳动力市场与资本市场的作用，以及交易本钱、时机主义行为的存在。本理论的模型分析过程非常明确，尤其注重利用数据对所提出假设的实证性验证结果，可以很好地解释管理者对财务政策的选择倾向和公司形式的选择行
5、为。以上几个模型大大拓展了传统代理模型在理论中的应用，尤其是在以下几个方面的研究中获得打破l内部监视的价值：主要涉及企业代理人、委托人双方的信息状态，以及监视系统本身的本钱效益分析，2盈余行为：主要考察企业内部披露原那么的适用性，以及存在代理人私有信息情况下的信息披露的帕累托最优程度3本钱分摊选择：主要讨论零积博弈条件下，委托人的最优本钱分摊政策选择；4业绩评价与回报评价，从敏感性角度设立模型，考察不同业绩和回报评价组合的最优化。这些方面作为传统委托代理理论模型的有益补充，构成了将来管理睬计理论研究的根本框架。但是，即使有了构造严谨的模型作为补充，委托代理理论仍存在很大的改良空间，尤其是对后两
6、个模型而言，模型开展并不像前者那样完美，尤其是对待诸如交易本钱、平衡等根本概念的定义过于模糊，内容也不够全面，相关的批判性和改良性的文章是近几年的焦点。另一方面，实证检验方法也受到批评。由于管理睬计本身是一项涉及企业力方面面理论活动的工程，管理睬计理论研究倾向于理论本身是经过企业的理论检验的，而对实证研究方法而言，希望得出的结论应当是涉及委托代理理论的一般性原那么，所以不可能直接用来解释企业中出现的特定问题，这是由企业理论的复杂性和实证研究的局限性所决定的。所以单从方法论的角度而言，即使委托代理理论对管理睬计理论的开展具有根底性支撑作用，管理睬计本身仍然需要有自己特定的拓展。三实务界的开展应当
7、说，前还管理睬计在理论上的飞跃，首先是基于管理睬计实务在科技进步企业已经出现的变革尽管还不够普遍。企业管理睬计实务上的变革和开展，很大程度上是由企业的组织形式所驱动，而决定企业组织形式的主要因素是企业所处的经营环境。进入20世纪80年代以后，对公司企业而言，欧美市场的最大变化表达在：1竞争加剧：企业面对日益扩大的全球化市场，必须不断改良技术和换代产品，更要集中精力关注市场上客户的需求。与之相应的企业组织构造也会发生很大的变化，要求有一定的弹性来处理全球化中的文化冲突，以及营销扩展和客户需求满足中的及时反应。各类企业都在变革中突出自己的个性化形象。作为市场的管理者，政府也不失时机地推出限制性措施
8、，使得企业面临的竞争环境受到更多的制约，从而使竞争日趋剧烈。2经营技术的变革在一些行业的先导企业中，为理解决机制陈旧问题，鼓励员工的工作积极性，出现了即时制JIT，全面质量管理TQM，弹性工作系统FWS等创新机制。这些机制的运用使得企业内部管理者得以更深入地理解企业在经营运作中产生的各种信息。3信息技术的飞跃：计算机的广泛应用，不仅使得会计信息处理的手工化行为得以“电算化，更重要的是，导致整个企业的内部管理信息流程发生了质的变化。对经营管理信息的量化、搜集、处理、报告，分析系统完全可以按固定的程式进展，并进一步灵敏组合、所“消费的信息不仅数量多，而且及时、准确，可以保证贴近第一时间的反映。4组
9、织设计战略：今天的组织不再是单纯的责任分配，而更多要从企业所处的环境和企业战略来考虑。无论是程度、弹性的构造，还是对外的兼并、收买行为，都是为了配合整个企业的战略开展。正是由于以上变化，在企业管理睬计实务中出现了作业制本钱核算ABC、作业制管理ABM、作业制预算ABB、标杆制Benchmatk以及业绩评价中的综合平衡记分个Balancedscorecard等创新方法。其中，ABC，ABM和ABB强调的是打破原有的本钱机制，从企业消费经营活动的作业动因出发，按作业的根底分摊本钱，获取管理信息，制定管理决策，改良作业质量标杆制和经营业绩平衡表那么打破了企业财务会计信息系统的限制，吸收财务指标之外的
10、非财务指标信息，共同作为业绩评价的组成局部。同时其他涉及企业战略行为的新方法如战略本钱等观念也已成型。四教育界的转变20世纪80年代初期管理睬计界的反省和重新开展，是从会计界学者和实务工作者对管理睬计教育的知识体系尤其是对教科书的内容提出批评开场的。在传统的教育体制下，管理睬计与财务会计长期互相困扰，尤其是管理睬计在会计教育体系中的比重相对较轻。从著名管理睬计学家、美国哈佛大学教授RobertKaPlan等所著?相关性的丧失一管理睬计的兴衰?一书开场，管理睬计的变革涉及教育界。而且，卡普兰教授本人也参与到推动管理睬计理论与理论在教育界的结合中来。他所著?高级管理睬计?一书，分别有过1982年、
11、1989年和1998年三个版本。三个版本在内容和指导思想上的明显不同，可以说在相当大的程度上表达了近20年来管理睬计的重心演变。这些变化的要点可以概括为：1建立在动因作业确认根底上的本钱分摊，既力求本钱核算的准确，为内部管理决策提供更精细的信息，也符合财务会计的本钱处理原那么，具有可行性22由ABC推展到ABM，并精辟阐述了ABC与ABM的理论与实务，使之成为本书新的重心3通过生命周期本钱LCC、目的本钱MC、改善本钱KC等，将战略管理观念融入管理睬计系统，突出战略本钱管理的意义4以综合平衡记分卡取代传统的以财务指标体系为主的经营业绩评价方法；5适宜于实务的特点，减少了数学方法应用的内容。由此可见欧美教育界对管理睬计教育的变革之一斑。另一方面，管理睬计理论与组织行为学、信息经济学等相关学科相结合，也使得管理睬计的内容空前丰富。综上所述，20世纪80年代的欧美管理睬计最具打破性的变革，与市场环境变化亲密联络。可以说，是市场环境的改变，推动了管理睬计的开展。而对管理睬计而言，所有的创新部没有信息系统的创新就没有管理睬计的开展。二、我国管理睬计开展现状分析国内对管理睬计产生兴趣，始于20世纪80年代初期。当时我国正处于体制转轨的初期，无论从认识和理论上，对管理睬计都还停留在借鉴意义层面的讨论。可以说在这一时期
