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1、目 录一、新准则下债务重组的概述1（一）债务重组的定义1（二）债务重组的方式1（三）债务重组的会计处理11.债权人的会计处 12.债务人的会计处理 2二、新旧债务重组准则的比较3（一）新旧准则中关于公允价值的利用3（二）新旧准则中关于债务重组结果的确认4三、新债务重组准则之影响5（一）对企业会计信息的影响5（二）对上市公司利润的影响5（三）对企业纳税行为的影响6四、新债务重组准则存在的问题及建议6（一）新债务重组准则存在的问题61.资产计量的不真实 62.关于债务重组收益的确认 73.利用重组进行避税 74.利用重组进行利润操纵 7（二）完善新债务重组准则的建议81.进一步完善企业会计准则，实
2、现与国际会计的真正接轨 82.企业积极制定应对新准则的策略，做好相关改革工作 93.广大会计从业人员要认真学习新准则精神，提高自身职业素养 9注 释11参考文献11致 谢12债务重组会计研究-新准则的探讨一、新准则下债务重组的概述（一）债务重组的定义新准则将债务重组定义为“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项”。它重新制定出两个条件对债务重组的业务范围加以规范，一是必须是债务人在发生财务困难的前提下，二是必须是债权人做出让步。债务人发生财务困难可能是由于资金周转不灵，经营不善等因素引起，导致其无法按时偿还债务。而债权人的让步则是其在得知债务人无
3、法按期偿还债务后，可以接受债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的资产或非资产来抵偿债务。与旧准则相比较，债务重组的范围明显缩小了，也使企业间的债务重组行为更加具有实质性。有效地遏制那些没有发生财务困难的企业滥用债务重组来改善企业资金结构，以便使企业内部的资产负债率达到他们所期待的水平。（二）债务重组的方式 新准则定义的重新界定使得债务重组的方式也有所改变，由原来的5种变为4种方式，其中包括1.以资产清偿债务；2.将债务转为资本；3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等、延长偿还期限等，其中不包括上述1和2两种方式；4.以上三种方式的组合等。（三）债务重组的会计处理1.债务人的会计
4、处理（1）以现金清偿债务 债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金间的差额计入当期损益。（2）以非现金资产清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益。（3）将债务转为资本 债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股份（或实收资本）间的差额计入资本公积，重组的债务账面价值与股份的公允价值总额间的差额计入当期损益。（4）修改其他债务条件 A,不附或有条件的债务重组债务人应将修改其他条件后的债务重组的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组后债务的入账价值与重组债务的账面价值间的差额计入当期损益。B,附有或有条
5、件的债务重组债务人要将或有应付金额确认为预计负债，或有应付金额,是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。因此它应按最佳估计数来计算预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之和的差额计入当期损益。2.债权人的会计处理（1）以现金清偿债务 债权人应将重组债权的账面价值与实际收到的现金间的差额计入当期损益，债权已计提减值准备的，可以先将该差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益。（2）以非现金资产清偿债务债权人应将重组债权的账面价值与转让的非现金资产的公允价值间的差额计入当期损益。债权已计提减值准备的，可以先将该差额冲
6、减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益（3）以债务转为资本 债权人应将享有股份的公允价值作为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值间的差额应计入当期损益，即计入营业外支出。如果债权已计提减值准备的，可以先将其差额冲减计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入营业外支出。（4）修改其他债务条件A,不附或有条件的债务重组 债权人应将修改其他条件后债权的公允价值作为重组后债权的入账价值，债务重组的账面价值与重组后债权的入账价值间差额计入当期损益，若已计提减值准备的，可以将上述差额先冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分计入营业外支出。B,附有或有条件的债务重组 债权人不
7、得将修改重组条件后出现的或有应收金额计入重组后债权的账面价值。二、新旧债务重组准则的比较（一）新旧准则中关于公允价值的利用 新债务重组准则中修订的一大亮点便是公允价值的引入，更换掉了旧准则的以历史成本为计量属性，公允价值的引用能够真实地反映资产给企业带来的经济利益，或企业在清偿债务时实际转移的价值。它适应了如今复杂多变的市场交易，并与国际会计惯例接轨。同时公允价值的引入产生了资产转让损益，下面我们通过以非现金资产清偿债务处理为例对新旧准则进行对比说明。例：2004年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为150000元。2004年3月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双
8、方协商，A公司同意B公司用产品抵偿该项债务。该产品市场为100000元，增值税税率为17%，产品成本为80000元，A公司没有对债权计提坏账准备，B公司也未对产品计提存货跌价准备。按旧准则规定的账面价值作为计量基础进行讨论。债务重组日：A公司的会计处理：借：库存商品 133000应交税金应交增值税（进项税额）17000贷：应收账款 150000B公司的会计处理：借：应付账款 150000贷：库存商品 80000应交税金应交增值税（销项税额）17000资本公积 53000对债权人来说，它接受了债务人低于债务账面价值的存货来抵偿债权，并以债权的账面价值为基础来确认所接受的存货的入账价值。债权的账面
9、价值与所接受的存货的入账价值间的差额不计入债务重组损失中。对债务人来说，它以历史成本作为抵偿债务的存货的入账价值，其与债务的账面价值间的差额不作为债务重组损失而是计入资本公积。按新准则规定的公允价值作为计量基础进行讨论。债务重组日： A公司的会计处理：借：库存商品 100000 应交税金应交增值税（进项税额）17000营业外支出 33000贷：应收账款 150000 B公司的会计处理：借：应付账款 150000贷：主营业务收入 100000应交税金应交增值税（销项税额）17000营业外收入 33000借：主营业务成本 8000贷：库存商品 80000对债权人来说，它接受了债务人低于债务账面价值
10、的存货来抵偿债务，以接受的存货公允价值作为入账价值，债权的账面价值与以公允价值入账的存货的金额间的差额作为债务重组损失计入营业外支出。对债务人来说，因为确定了公允价值，应把抵偿债务的存货视为销售，计入主营业务收入，其中确认存货的公允价值与债务账面价值间的差额视为债务重组利得计入营业外收入，最后再结转成本。（二）新旧准则中关于债务重组结果的确认新准则规定将债务重组收益计入当期损益，而旧准则把债务重组收益计入资本公积，不计入当期损益而是计入资本公积是为了抑制一些上市公司利用债务重组进行利润操纵。因为往往有一些公司打着债务重组的旗号，利用关联债权人的妥协以低资产抵偿债务等方式，将巨大的债务重组收益计
11、入当期损益，从而虚增了利润，使得表报中企业账面盈余。有得甚至可以使企业扭亏为盈，达到上市等目的。但新准则中明确规定了应该将重组债权债务的账面价值与转让的资产，资本或重组后的债权债务的公允价值间的差额计入当期损益，这样看来更符合会计中的权责发生制与配比原则。而且为了防止上市公司利用债务重组进行利润操纵，新准则做出更严格的规定，即企业只有提供足够的证据证明关联方的交易是公平交易才能归入债务重组。这样就可以有效得预防一些上市公司利用债务重组方式通过显失公平交易的价格在关联方间转移资产。三、新债务重组准则之影响（一）对企业会计信息的影响 通过以上对新准则的陈述，在旧准则的基础上，新准则得到了更好的完善
12、。新准则的出台对债务重组的范围做出了更加严格的规定，它对债务重组的确认提出了新的要求，可以有效的抑制一些公司通过债务重组来达到上市等目的。同时债权人是按受让的非现金资产或债权转股权的公允价值作为入账价值，这样无论是在债务重组日或资产负债表日都能够真实地反应企业内部资产的价值，提高会计信息的透明度与可靠性。而旧准则以历史成本为计量属性则不能真实反应资产的价值，期末常常有资产虚列的情况存在。特别是当债务的账面价值远远比受让的非现金资产或股权的账面价值高很多的时候，其差额不计入当期损益，这样相对于债权人来说资产就得到很大的虚增，会计信息严重失真，给财务表报使用者提供了不真实的信息，不利于他们进行投资
13、分析与预测。新准则的颁布顺应了市场经济的发展要求，逐渐与国际会计准则接轨，这样更加有利于跨国企业间的交流，扩大企业的发展空间。尤其是引入公允价值为计量属性，能为财务表报使用者提供真实的会计信息，有助于他们进行经济决策。也有利于他们对企业的过去，未来纵观发展有更好的了解。（二）对上市公司利润的影响债务重组结果的确认成了新准则中的另一个亮点，它明确规定在发生债务重组时债权人让步后的债权的账面价值与接受的非现金资产或股权的公允价值间的差额进入当期损益，即计入营业外支出。同样债务人也应把债务的账面价值与受让的非现金资产或股权的公允价值间的差额进入当期损益，即计入营业外收入。重组的损益没有使企业产生实际
14、的现金流入或流出，这样并没有影响到企业当期的现金流量。但对于一些暂时陷入财务困境的公司来说，债务重组就像一个救命稻草，他们只需要得到债权人的让步，债务就可以通过其他方式得到部分豁免，他们不仅可以走出困境，而且通过债务重组产生的那部分收益都可以直接体现在当期的利润表中，利润的增加使得每股收益水平都会随之提高，最终实现企业的稳健发展。对上市公司来说，新准则的出台在一定程度了抑制了其隐匿债务的可能，因为旧准则中没有规定只有足够的证据证明债务人确实是发生了财务困难，而且债权人愿意做出让步下才能确认为债务重组，这样债务人就算没有发生财务困难，都可以通过利用关联交易与债权人达成协议，以低于债务账面价值的非现金资产或股权的账面价值进行债务重组，债务人便可以被豁免掉部分债务。而且新准则要求债务人应当在会计表报附注中披露与债务重组有关的公允价值的确认方法与依据。所以上市公司想要利用关联交易以较低的价格进行债务重组的话，那么它在会计表报附注中披露的公允价值就明显低于市场中正常交易的价格，这样必定引起公众的注意，难以达到粉饰财务表报的目
