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1、中央电大 审计案例研究期末复习指导 1注册会计师王红通过对CA公司存货工程的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在以下五种可能导致出现错误的状况： 1库存现金未经认真盘点；2接近资产负债表日前目，但可能未进行相关的会计记录；3由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；4XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货工程；5本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。答案：情况序号审计程序审计目标审计证据类型(1)对期末现金进行重盘报表反映适当性实物证据口头证据(2)对期末存货截止期进行测试存在性,会计记录完整
2、性书面证据(3)询问管理当局，函证XXX公司，存在性,会计记录完整性,所有权书面证据(4)询问管理当局，函证XXX公司，审阅相应有关合同与信函所有权归属，报表反映适当性书面证据(5)对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通报表反映适当性书面证据2、CA股份委托会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：1 指出下述审计业务约定书中存在的问题；2 重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：CA股份乙方：会计师事务所甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、 审计范围及委托目的 二、 甲方的责任与任务1 为乙方审计工作及时提供所需
3、的三、 按照独立审计准那么的要求进行审计，出具审四、 审计收费按?收费规定?，乙方应收本项业务具体费用，五、 约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，七、甲乙双方对其他事项的约定甲方答案：审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的平安完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。 甲方的义务是： 1及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。 2为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项
4、将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。 3按本约定书之规定及时足额支付审计费用。 4在 2000年 月 日之前提供审计所需的全部资料。 乙方的责任和义务 乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准那么的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 乙方的义务是： 1按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。 2对执行业务过程中知悉的甲方商业秘
5、密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准那么另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。3审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改良意见。 4在2000年月日之前出具审计报告。3、会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在以下主要情况： 1审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元22003年3月1日，市高级人民法院最终裁定，应赔偿
6、XXX股份360万元。3CA股份4在2002年12月31日对CA股份甲产品进行监盘时，5CA股份2002年6月购置一台价值70万的设备， 要求 根据上列第1种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。 张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任； 如果只考虑第2、4、5种情况，审计报告CA股份全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、 报告日期：2003年3月10日答:1应选择的重要性水平为75万元。因为按照?独立审计准那么?的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册
7、会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。 2在3月10日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在3月10日至21日，CPA应对悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第2种情况属第二类期后事项，应建议ABC股份在会计报表附注中予以披露。 3?企业会计准那么?允许企业变更会计政策，且ABC股份调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请ABC股份在会计报表附注中予以披露。 4影响利润总额为87万元2000435870000元，应建议调整。调整分录为： 借：管理费用 870000 贷：产成品 8700005需补提折
8、旧并影响利润总额为6.3万元。 70110/5*2636.3万元应建议企业调整， 调整分录为： 借：管理费用 6.3贷：累计折旧 6.3要求： 通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺1000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。 我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合?企业会计准那么?和?股份制试点企业会计制度?有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原那么。 另外，我们注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权
9、案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。4、A公司未经审计的2001年会计报表中的局部会计资料如下：工程 金额万元主营业务收入 360000 主营业务本钱 300000利润总额 540净利润 3618资产总额 270000股东权益 132000其中：股本 80000资本公积 22000盈余公积 20800未分配利润 9200某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审计，银行存款 12应收账款 30应收利息 8坏账准备 0.50在建工程 30存货 100其中：库存商品 40固定资产 100累计折旧 90长期借款 30股本 0盈余公积 0主营业务收入 1
10、00主营业务本钱 80管理费用 20财务费用 15营业外支出 5注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发现以下情况：12002年1月23日2A公司2001年1月购置乙材料4800万元， 32001年3月1日，42001年12月31日，A公司占资产总额40的存货，放置于远郊仓库。要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议 答案：针对1，刘强、江河应当发表否认意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整方法是冲减2001年度的主营业务收入、主营业务本钱和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2002年度的销售收入，混
11、淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务本钱工程 和会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否认意见。审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照?企业会计准那么-资产负债表日后事项?和?企业会计制度?的规定，资产负债表日后发生的2002年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2001年度的主营业务收入、主营业务本钱和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2001年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对2，该事项应计提的存货跌价损失为142万元4800-4658，高于存货和管理费用的重要性水平，A公司拒绝调整，注册会计师应
12、该发表保存意见的审计报告。贵公司2001年1月购置乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142万元，贵公司在2001年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对3，该公司未计提长期借款利息共576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程固定资产价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。对于该情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程固定资产本钱480万元加上应计入财务费用的
13、96万元，两项相加为576万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应该发表否认意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为576万元，超过报表整体重要性水平，应该发表保存意见的审计报告。说明段：2001年3月1日，贵公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6，其中的8000万元用于建造生产厂房2001年12月31日尚未完工1600万元用于补充流动资金。贵公司应计提2001年的借款利息576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程固定资产价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背?企业会计?会计的规定，虚增利润9
14、6万元，虚减资产480万元，少记负债576万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对4，由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表示意见的审计报告。ABC股份全体股东：我们接受委托，对后附的ABC股份以下简称ABC公司20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序，以对其数量和状况
15、获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。5、1请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？答：企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是不正确的，因为企业会计制度第二章资产第三十三条规定：所建造的固定资产已到达预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自到达预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际本钱等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。 根据上述规定，该固定资产的入账价值应为2150万元。2审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？答：根据会计准那么-固定资产第31条规定“企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后
