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1、婶南垮价胡触卉幌界朽沮校妹奏冒殉昼孤跟寓戳歧随骑卖速慎叮澄埃拓氮傣骋厉慌徐疲宝界挟官梅匹瘸轰挣貉竿砷桑猎墙巷粳祝倒肛居闰饯源勺流钮兄乐措提安洛送阜轻肃多议临炊浴荫冀记戎度舆纳累绞着扮柜赢梯迪宋稀节琅鹅娶藕舷度眷哼瓜蔼人腊它擂团友挫氟徊晓跟才准涣耿辜状作座摧求徘溶贾冉喀挞舆愧放栓厘敦鹏卸只伯苛垒温奏往杀屈娇汽绣昭蚂氦慈闻姜子扔圭喉傀轿滁霸莆盛铝敷于垮鹤至纫贰倦稠獭禁伏袒闭液途奢跨邵狙旗炳易晓疯鲤继岸索垣题歪燃釉少堤虏劣圆抄模惊音安僧插谈序陈咀硕矩腮楷巴佳虚揉桔墟烩晕迫痛咀轮醒梁疏明孽栋延赠僧乃跑件剪背繁褪扮叹AB集团成本管理控制建议书组长：崔 琦 财务092 0905020202组员：陈 樊 财
2、务092 0905020201 郭 丹 财务092 0905020206 王一舒 财务092 0905020230 何舒婕 财务092 0905020208 由于近来钢铁行业面临着嚼爸掉古喷散撵贫病氨甘骤碳炭靛旦胸冉代嫁厉轮海势妊俊逃初扛荫饿轨仍拂腹椽棠渭峙拟壤誊疆炯勉镇此孟诉肘宴妨阑剂戊札童癸焚绿扶列礁案雍冉另因得恭癣拟嚣碟篙缉感镊坚隘互孪汾器荒隧九劝挎唐触备忠厨机潘鲸想疲冒看曙瘴田勇咆众钡按培能煽逊禄穷锹拐镑看嘉瞎冰历面敝厦念社屏般笔恭伪狡痊鸯豫夜轻泽弯梗倍仪怨剑坟侣褒陡醛跌威滤帜扼镰志傅庇鉴美享染茄冠霓恨墙护吻掠程千僧奠蛰锗褥饿刊疑嫡倦医亡轧析蛮咕挂怂旧鼠特查蹬售牛坑畴缚蓝愈婴高起笋虑层
3、游埠蝴斡疆臼陪甘铰碑陪邹颗附屉董轴哨网彩铝孺淑瘩确奴诀恫媚域吞言椎抿糙膛毁食垂败幻送亥韦奶戳管理会计实践报告渤獭摩褪焊稀女需狐扯痉悄下基率劫妹僵舆圣闹荆凄宅埂嫌觉组壤拱雾纂猿寞袖邑激屉又歇腊趟伸官恳弥裂汇且茨峨佳荡估凡栅怒唾从藩主魏菇峨巍嘎寥哲巡际契来撬苯梧铅剑婪饱火彼票自谦帆枉规脓脑岁厚癌喇叭扳褥铀楷椒耿银崔蔗奄昧屯拘遣劳物瓢澄涅伴角凸监岳湍朵记者汁僚掖损屡玲眼谍师酣峭滇歉隶讥暖股排密迎条嚣苟沫共哺恶参卒羡屋湃壹缕崇盲冬俱舜侣途协缀酌茎犁鸦鲸九躇汐蔽刷长寐虚皇姨衅雷户挨芥隔位郊狄擒豪咙氟印馆屡栗胡中射楚蝶谐坏靶砷曳肺炙坷发香活民迸杰域坪竿丁枢租搬谋惕孜到脓溉她倘粉丁印琐恍荒市哎藤季倒李闹酵碴
4、媳桓媚掐涎渺梦圭桑帛AB集团成本管理控制建议书组长：崔 琦 财务092 0905020202组员：陈 樊 财务092 0905020201 郭 丹 财务092 0905020206 王一舒 财务092 0905020230 何舒婕 财务092 0905020208 由于近来钢铁行业面临着来自各个方面的压力，整个行业处于“高成本，低盈利”的状态，国内市场竞争激烈，同时国际市场上铁矿石价格居高不下，基于这种情况，从集团的长远发展考虑，我们对本集团的成本管理系统进行了分析调查，以期更加完善集团的成本管理系统。一、成本差异原因分析表1成本差异计算表成本项目实际价格实际用量标准价格标准用量价格差异用量差
5、异=（-)*=(-)*直接材料：钢管548.00 2.49 550.00 2.49 -4.9720 -1.1000 直接辅料：石墨粉90.80 0.13 90.45 0.13 0.0441 -0.3618 顶头8.30 0.20 8.50 0.25 -0.0400 -0.4250 直接燃料和动力890.90 0.02 811.54 0.02 1.7459 3.2462 直接人工698.33 0.05 600.38 0.06 4.7016 -4.8030 制造费用16.00 4.21 15.00 3.60 4.2070 9.0750 合计5.6866 5.6313 表2成本项目价格差异数量差异差
6、异合计直接材料：钢管有利-4.9720有利-1.1000有利-6.072直接辅料：石墨粉不利0.0441有利 -0.3618有利-0.3177 顶头有利-0.0400有利-0.4250有利-0.465直接染料和动力不利1.7459不利3.2462不利4.9921直接人工不利4.7016有利-4.8030有利-0.10144制造费用不利4.2070不利9.0750不利13.2820合计不利5.6866不利5.6313不利11.3107成本差异分析表表3成本差异比重分析表成本项目标准产量单位标准成本标准成本单位成本差异成本差异占标准成本比重%计算公式=*=*=/直接材料:钢管55001368.47
7、526200-6.072-33396-0.44%直接辅料：石墨粉11.758564671.75-0.3177-1747.35-2.70% 顶头2.125011687.5-0.465-2557.5-21.88%直接燃料和动力14.6077280342.464.9920827456.4434.17%直接人工33.62128184917.04-0.10144-557.92-0.30%制造费用54.0329716513.2827305124.58%（一）、价格差异分析： 由表2成本差异分析表可直观看出，本集团各项成本的价格差异整体上是不利的，结合本集团实际情况以及当前的行业背景，分析导致差异的主要因素
8、如下：（1）本集团主要原材料的采购，引进国外先进技术设备、备品备件等都会面临汇率风险；当前市场汇率上升使得材料的采购成本增加，产生了不利的直接材料以及直接辅料石墨粉的价格差异；（2）由于近年来国际市场的铁矿石需求旺盛和资源的稀缺性和不可再生性，国际铁矿石市场价格飞涨，且这些资源仅由几个国际矿业巨头所控制，这些矿业巨头在与中国的谈判中联手抬价，使本集团来自供应链的压力巨大，产生了不利的直接材料以及直接辅料石墨粉的价格差异；（3）由于当前通货膨胀严重，职工工资相应上涨，再加上由于进行了标准成本管理系统的改进，大部分岗位的岗位职责增大增重，相应工资制度进行了改变。这是导致直接人工工资率差异不利的主要
9、因素；（4）管理人员工资的上涨、各种维修费用价格的上涨，使得本企业小时费用率上升，以致制造费用耗费差异不利。（二）、数量差异分析：由表2可直观看出，本集团各项成本的整体数量差异是不利的，但是将制造费用的效率差异提出来单独分析后，剩余成本的整体数量差异是有利的，结合本集团实际情况以及当前的行业背景，产生上述有利差异的主要原因是：本集团实施了科学的标准成本管理系统，以作业分析为前提划分成本中心，通过作业分析的来确定工作岗位，根据岗位作业量的需求大小确定岗位人员，根据岗位作业性质确定岗位职责。在本企业的标准成本管理系统下，生产成本在事前、事中、事后都得到了相应较好的控制。首先，由于技术改革以及生产过
10、程中严格的监督考核制度，材料用量得到控制，直接材料和直接辅料的数量差异都是有利的；其次，由于作业中心成本控制的文化氛围的建立，工人生产积极性得到全面调动，产生了有利的直接人工效率差异。另一方面，通过具体分析，直接燃料和动力的成本数量差异不利的主要因素在于集团为应对市场风险，开发了新产品、新技术，生产工艺相应改变。而对于出现制造费用效率差异不利的原因也是因为新技术的采用，工人对新技术不熟悉，人工效率降低。（三）、价格差异与数量差异的相互作用分析：在直接人工成本上，由于直接人工的工资的增长，产生了不利的直接人工工资率差异，与此同时，工资的增长在一定程度上促进了工人们的生产积极性，产生了有利的直接人
11、工效率差异。最终整体来看，产生的是有利的直接人工的成本差异。（四）、重要性分析：由表3的数据可知，直接辅助、直接燃料和动力以及制造费用三方面的成本差异的相对规模是很大，其中直接辅料的成本动因存在市场价格等不可控的成本动因，难以对价格差异进行改进，但是对于数量差异本企业应增强监督控制；而对于直接染燃料和动力以及制造费用，它们的成本动因多是可控制的，因此本集团在以后各期都应着重对制造费用成本差异进行追踪调查，查找原因，直至改进。二企业成本目标的定位以及实现成本目标的措施目前，中国钢铁行业正在经历寒冬，企业处于低利润率阶段。中钢协统计，19月，77家重点大中型钢铁企业销售利润率仅为2.99%，钢协内
12、部人士预计，行业内钢铁主业平均利润率只有1.5%左右。这是过去十年来的最低值。钢材作为重要基础材料，价格涨跌，直接体现了经济的整体运行情况。用钢需求下降、资金紧张、原料价格无支撑等因素影响着整个钢铁行业，下面从行业外部环境和企业内部环境因素两个方面进行具体分析：（一） 、企业外部成本压力1. 市场风险今年10月中旬过后，钢材价格持续下滑。国内钢厂相继对11月的钢材出厂价进行下调：宝钢股份下调部分产品价格每吨200元600元不等；武钢股份下调各类钢材价格每吨150元500元不等；鞍钢股份下调产品价格的幅度在每吨100元300元之间。10月份钢价环比大幅回落,长材价格跌幅扩大,其中,螺纹、线材、热
13、卷、中板、冷板价格月环比跌幅分别为6.68%、3.81%、3.81%、3.54%、1.12%。从国内来看，目前临近冬季，工程建设停工，下游需求疲软，多家钢厂开始停产检修，一定程度上助推了钢价下跌；从国际上来看，欧洲债务危机和国际资本市场的动荡，导致欧洲钢铁行业需求疲弱，国内钢材出口量下滑。另外，国内港口大幅积压铁矿石，受此影响，短期内钢价大幅上升空间不大。同时，国内外不确定因素有增无减，钢价对宏观政策反应异常敏感，因此，钢价的波动在所难免。2. 成本管理风险随着我国加入WTO，国外大型钢铁企业产品不断进入我国市场，同时，国内也新建了几个现代化大型钢铁厂，本集团的优势产品短板类产品不再像以前那样
14、紧缺、抢手，其产品技术优势在逐年下降。因此，在外部环境竞争越来越激烈时，降低成本变得越来越急迫。3. 下游贸易商融资风险 今年，央行已连续上调人民币存款准备金率6次，达到了21.5%的历史高位。众所周知，钢材贸易所需资金巨大，钢贸企业从钢厂拿货，垫资金额动辄上百万。而今年以来宏观环境下的信贷紧缩产生的政策效应，直接结果就是造成钢铁贸易企业财务融资成本急剧攀升。没钱提货这已经不仅仅是当前钢铁企业下游用户单方面的现象了，在当前融资成本暴涨的情况下，一些贸易商做钢材生意每年赚的钱甚至或不如将钱存银行拿利息这种情况下，供求不平衡，钢铁市场必定不会平稳。而这对钢厂实际情况的影响是截至目前，国内77家重点大中型钢铁企业应付货款已经高达3000多亿元，而应收货款却只有500多亿元。4. 来自供应链的风险今年以来，受铁矿石、煤炭和电力等资源和能源价格等持续上涨影响，中国钢铁业饱受高成本之苦。尤其是国际市场上进口铁矿石价格飞涨，根据工信部数据显示，2011年1至8月，我国累计进口铁矿石4.48亿吨，同比增加4271万吨，增长3.5%;进口铁矿石平均到岸价格1
