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1、 一、增值税知识点1征税围的一般规定考情分析非常重要的考点征税围 项目 须知一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务 3.发生应税行为 1.应税项目划分 2.应税中的免税项目 特殊规定 1.特殊项目2.视同销售货物或视同发生应税行为3.混合销售 特殊项目细节1. 不征收增值税：金融商品持有期间取得的非保本收益；纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期。2. 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务（17%）；3. 提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税4.8.销售无形资产11% 转让无形资产所有权 包括技术、商标、著作权、商
2、誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如公共事业特许权、特许经营权、配额、代理权、会员权、肖像权等） 转让无形资产使用权 9.销售不动产11% 转让不动产所有权的业务活动 提示转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。 5交通运输、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、租赁服务、销售无形资产、销售不动产等都是11%的税率。6满足应税条件但不需要缴纳增值税的情形：1.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。2.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用。3.纳税人取得的中央财政补贴。4.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为。5.药品
3、生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药不按视同销售处理。6.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务。7.存款利息。8.被保险人获得的保险赔付。9.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以与物业管理单位代收的住宅专项维修资金。10.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以与与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人。7以下情形不属于在境销售服务或者无形资产：1.境外单位或者个人向境单位或者个人销售完全在境外发生的服务。2.境
4、外单位或者个人向境单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。3.境外单位或者个人向境单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形：为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务；向境单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务；向境单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务；向境单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。8. 航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。9. 支付机构预付卡（多用途卡）业务：1.支付机构：（1）销售多用途卡、承受多用途卡充值，不缴纳增值税，不得
5、开具增值税专用发票。（2）支付机构因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。2.特约商户：（1）持卡人使用多用途卡，特约商户应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。（2）特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票。10. 视同销售行为四、将自产或委托加工的货物用于非应税项目。五、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。六、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。七、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。八、将自产、委托加工或购买的货物无偿
6、赠送其他单位或者个人。九、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。购买的货物：用于投资（六）、分配（七）、赠送（八），即向外部移送视同销售计算销项税；购买的货物：用于非应税项目（四）、集体福利和个人消费（五），即货物进入最终消费不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。例题计算题某客运公司为一般纳税人，购买矿泉水一批，取得增值税专用发票注明价款2万元、增值税0.34万元，其中70%赠送给运送的旅客，30%用于公司集体福利。分别计算客运公司的进项税额和销项税额。正确答案进项税额0.3470%0.238（万元）销
7、项税额270%17%0.238（万元）11. 中华人民国境外单位或者个人在境发生应税行为，在境未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。12. 承包人以发包人名义对外经营并由发包人承当相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。13. 资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。14. 年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期累计应征增值税销售额。包括：纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。纳税人小规模纳税人一般纳税人从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人
8、，以与以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下（含50万元）年应税销售额在50万元以上批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下（含80万元）年应税销售额在80万元以上提供应税行为的纳税人年应税销售额在500万元以下（含500万元）年应税销售额在500万元以上15除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。 16一般纳税人增值税税率表 税率 适用围 17% 销售或进口货物；提供应税劳务；提供有形动产租赁服务13% 销售或进口税法列举的五类货物 11% 提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务
9、、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权 6% 提供现代服务（租赁除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外） 零税率 纳税人出口货物；列举的应税服务 17.适用13%税率的列举货物是： 1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志（含境外图书）； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院与其有关部门规定的其他货物。 经营者销售的（初级）农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；频振式杀虫灯；农用挖掘机、动物骨粒等。 零税率1.出口货物。
10、 2.境单位和个人提供的国际运输服务。国际运输服务是指：在境载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。3.航天运输服务。4.向境外单位提供的完全在境外消费的列举服务，如：设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务等。 5.境单位和个人发生的与、澳门、有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。 18. 现行增值税的征收率：3%、5%适用围 征收率1.小规模纳税人缴纳增值税 3% 2.一般纳税人采用简易方法缴纳增值税（列举货物、应税行为） 3.自2016年5月1日起，销售、出租其2016年4月30日前取得的不动产、土地使用权，房企销售的老项目，选择适用简易
11、计税方法的不动产经营租赁 5% 强调销售、出租其2016年5月1日后取得的不动产，如果是小规模纳税人，也适用5%的征收率。 19. 5%征收率的特殊情形非不动产项目 1.小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的。 （1）小规模纳税人可按取得的全部价款和价外费用为销售额，依3%的征收率计算缴纳增值税； （2）小规模纳税人也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险与住房公积金后的余额为销售额，依5%的征收率计算缴纳增值税。（向用工单位不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票）2.一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租
12、赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的。3.一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的。4.一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的。20. 3%征收率减按2%征收增值税增值税售价（13%）2% （1）一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；纳税人可以放弃减税，按照简易方法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。 （2）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产；（3）纳税人销售旧货。21. 一般纳税人销售或者提供或者发生财政部和国家税务总局规
13、定的特定的货物、应税劳务、应税行为，也可以选择适用简易计税方法计税，但是不得抵扣进项税额。 如：自来水公司销售自来水；药品经营企业销售生物制品；公共交通运输服务；电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务；以清包工方式提供的建筑服务；不动产老项目出售、出租；提供劳务派遣服务的等。 22.一般纳税人销售或提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定的货物、应税劳务、应税行为，一经选择适用简易计税方法计税，36个月不得变更23. 销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费；（3）以委托方名义开具发票代委托
14、方收取的款项；（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以与向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。24. 折扣折让方式销售：销售方式 税务处理 说明 折扣销售（商业折扣） 折扣额可以从销售额中扣减（要求在同一发票“金额”栏上分别注明） 目的：促销实物折扣：按视同销售中“赠送他人”处理，实物价款不能从原销售额中减除 销售折扣（现金折扣） 折扣额不得从销售额中减除 目的：发生在销货之后，属于一种融资行为 销售折让 折让额可以从销售额中减除 目的：保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿 25. 逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用的税率。（1）啤酒、黄酒：按是否逾期处理；（2）啤酒、黄酒以外的其他酒类产品：收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。26. 银行提供贷款服务按期计收利息的，自结息日起90天发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税；自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。27. 1.金融商品转让：销售额卖出价买入价（1）不得扣除买卖交易中的其他税费（2）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
