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1、固定资产的折旧方法机械设备提取折旧，是通过计提转作生产费用的办法使其在生产经营过程中的有形损耗与无形损耗得到补偿和积累。那么该设备折旧总额在规定的使用期限内各期分摊的数额应该与其创造价值的大小成正比，这也是会计配比原则的要求。目前，企业在计提固定资产折旧时多数是采用直线法平均分配折旧总额在各会计期间的数额，这对于机械设备来说，其折旧额的平均分配是不符合会计配比原的。机械设备在购人初期工作性能良好，运转正常，能为生产产品提供较好的服务，所需要 的维修费用较少，它所创造的价值较大，应多分摊一些折旧额。随着生产的持续进行，机械 设备逐渐磨损，科学技术的进步使老化的设备在维修费和修理费用上较期初逐年增
2、加，为生 产服务的效果较差，它所创造的价值相对逐年减少，应少分摊一些折旧。这样可以使机械设 备的折旧费用在使用期内各年分担的费用水平与同期创造的效益相配比。如果采用直线法平 均分配各期的折旧额势必造成期初因折旧较少产品成本过低，经济效益较好，而后期因产品 成本过高引起效益巨减的现象，加上资产的无形损耗使之过早淘汰，在淘汰时其价值得不到 应有的补偿，这是不符合稳健原则的。另外，为了降低由于科学技术飞速发展而产生的无形 损耗的风险，提高资金运营效果，客观上也要求单位采用加速折旧法。我国现行财会制度规 定允许使用的加速折旧法主要有两种：即年数总和法和双倍余额递减法。这两种方法能使机 械设备的价值在其
3、使用的前一半时间里有近于23至34 得到补偿，在后一半时间里不会 因为维修费用过高而导致成本过大，使生产协调稳步进行，同时也给企业设备的及时更新累 积了足够的资金。下面笔者从概念界定、两者的异同、基本账务处理三个方面运用比较法进 行论述。一、概念界定1.双倍余额递减法。是在不考虑固定资产残值的情况下，以平均年限法折旧率（不扣残值）的两倍作为折旧率，乘以每期期初固定资产折余价值求得每期折旧额的一种快速折旧的方法。年折旧率=2 /预计使用年限X100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=期初固定资产账面净值X月折旧率为了保证固定资产使用年限终了时账面净值与预计净残值相等，在该固定资产折旧年限到期的前两
4、年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。2.年数总和法。又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年减低的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下：年折旧率=尚可使用年数，预计使用年数的年限总和=（预计使用年限一已使用年限）/预计使用年限X（预计使用年限+1）/2X100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=(固定资产原值一预计净残值)X月折旧率二、两者异同1. 相同点。(1)都是加速折旧法。双倍余额递减法与年数总和法都是加速折旧的方法 适用于企业经营形势较好、盈利能力强、固定资产使用效率高的企业。加
5、速固定资产的使用 效率，提高其产品生产性能，避免设备由于技术进步和成本下跌过早被淘汰。(2)使用寿 命越长折旧率越小。两种方法的计提折旧率都是以折旧年限为分母来计提折旧率的，使用年 限越长折旧率越小，折旧也就越慢。(3)折旧额逐年递减。双倍余额递减法与年数总和法 都是加速折旧的方法，每年的折旧额呈递减趋势，上年总比下年大，双倍余额递减法的最后两年除外。2. 不同点。(1)每年计提的基数不同。双倍余额递减法与年数总和法每年计提折旧的 固定资产净值基数不同，双倍余额递减法的计提基数逐年递减，是期初余额减去当年计提折 旧额后的固定资产净值；年数总和法的计提基数每年都是扣除期末预计净残值之后的价值，
6、每年都相同。( 2)最后两年计提的处理不同。双倍余额递减法与年数总和法最后两年的处 理不同。在最后两年双倍余额递减法是倒数第三年期末余额扣除净残值后的余额在最后两年 平均分摊折旧，两年的折旧额是相同的；年数总和法是按照尚可使用年限的递减比率按固定 基数计提，也就是每年计提折旧的账面余额相同。(3)计提的比率不同。双倍余额递减法 与年数总和法的计提比率不同，双倍余额递减法是一个固定比率，除了最后两年不使用外其 他每年相同；年数总和法是一个数学上等差递减数列式的递减计提比率，计提出来的折旧额是一个等差数列。三、基本账务处理比较我们以例题的方式来描述两者的账务处理。【例】某台设备原值100万元，预计
7、使用年限5年，预计净残值2.55万元，采用双倍余额递减法计提折旧分别为：年度折旧率折旧额1 2 / 5=0.4100X0.4=40 (万元)2 2 / 5 = 0.4(100-40)X0.4=24 (万元)3 2 / 5 = 0.4(100-4024)X0.4=14.4 (万元)第4年与第5 年系该固定资产折旧年限到期的前两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即(100402414.42.55)/2=9.525(万)所以，第1年折旧为40万元；第2年折旧为24万元；第3年折旧为14.4万元；第4年折旧为9.525万元；第5年折旧为9.525万元。【例】A公司2003年12月1日购
8、进一台不需要安装就可以使用的H设备，系生产车间 使用。该设备购进时的相关成本和税费合计是93 000元，经确认H设备符合固定资产确认 的条件，预计使用年限为5年，预计净残值为3000元，请按年数总和法计提每年的固定资 产折旧额。（A公司不在东北老工业基地）确定使用年数总和：5+4+3+2+l= （5+1）X5/2=15 （年）2004年的折旧率：5/15X100%；2005 年折旧率：4/15X 100%；2006 年折旧率：3/15X100%；2007 年折旧率：2/15X 100%；2008 年折旧率：1/15X100%。2004 年的折旧额：93 000-3000）X5 / 15X 10
9、0%=30000 （元）2005 年的折旧额：（93 000-3 000）X4 / 15X100%=24000 （元）2006年的折旧额：（93 000-3 000）X3/15X100%=18 000（元）2007 年的折旧额：（93 000-3 000）X2 / 15X 100%=12000 （元）2008年的折旧额：（93 0003000）X1/15X100%=6 000（元）在理解中记忆，在记忆中实践。以上两种方法虽然计算麻烦，但能使折旧额在各会计期 间分配合理。1年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内 的一种方法。采用这种方法计算的每
10、期折旧额均是等额的。计算公式如下：年折旧率=（l-预计净残值率）/预计使用寿命（年） 月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价X月折旧率2工作量法工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。计算公式如下： 单位工作量折旧额=固定资产原价/（1-预计净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量/单位工作量折旧额例 10：甲公司的一台机器设备原价为680000 元，预计生产产品产量为2000000 件，预计净 残值率为 3 ，本月生产产品34000 件。则该台机器设备的月折旧额计算如下：单件折旧额=680000X（ 1-3%） /2000000=0329
11、8（元件）月折旧额=34000X0. 3298=11213. 2 （元）3双倍余额递减法 双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和 双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每 年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限 到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下： 年折旧率=2预计的使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额二固定资产年初账面余额X月折旧率例11：乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。 按双
12、倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=25=40%第一年应提的折旧额=600000X40% =240000 （元）第二年应提的折旧额=（600000-240000）X40%=144000（元）第三年应提的折旧额=（360000-144000）X40%=86400（元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（129600-600000X4%） /2=52800（元）4.年数总和法 年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以 固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算 每年的折旧
13、额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）X月折旧率例:承例11，采用年数总和法计算的各年折旧额如表1：表1年份 尚可使用寿命 原价-净残值 年折旧率 每年折旧额 累计折旧1 5 576000 515 192000 1920002 4 576000 415 153600 3456003 3 576000 315 115200 4608004 2 576000 215 76800 5376005 1 576000 l15 38400 576000例：丁企业在2002年3月购入一项固定资产，该资产原值为300万元，采
14、用年数总和法计 提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为5%，要求计算出2002年和2003年对该项固 定资产计提的折旧额。采用年数总和法计提折旧，需要考虑固定资产的净残值，同时要注意折旧的年限一年与会计 期间一年并不相同。该固定资产在2002 年 3 月购入，固定资产增加的当月不计提折旧，从第二个月开始计提折 旧，因此2002年计提折旧的期间是4月到12月，共9 个月。2002 年计提的折旧额为：300X(l-5%)X5/15X9/12 = 71.25 (万元)2003年计提的折旧额中(1-3 月份)属于是折旧年限第一年的，(9-12 月份)属于是折旧年 限第二年的，因此对于2003年的折旧额计算应当分段计算：1-3 月份计提折旧额：300X(l-5%)X5/15X3/12 = 23.75 万元。4-12 月份计提折旧额：300X(1-5%)X4/15X9/12 = 57 万元2003年计提折旧额为：23.75+57 = 80.75万元。这就是固定资产折旧方法和公式
