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1、不同制度/准则下建筑施工企业收入与费用核算对比1993年7月1日会计制度转轨以来，财政部先后颁布过 分行业的会计制度和财务制度、企业会计制度及分行 业的会计核算办法、企业会计准则、小企业会计准 则等。不同制度/准则规定各有不同，本文仅就建筑施工 企业收入、费用的确认和计量方法变化进行了对比。一、分行业会计制度时期收入费用的确认与计量1992年财政部颁布施工企业会计制度（财会字1992 第70号）等多个行业会计制度，该系列制度于1993年7 月1日起执行。对于收入的确认与计量，施工企业会计制度的规定 主要是在与发包单位进行已完工程价款结算时，按照结算 价款作为收入额。具体来讲：1 实行合同完成后
2、一次结算工程价款办法的工程合同， 应于合同完成，施工企业与发包单位进行工程合同价款结 算时，确认为收入实现，实现的收入额为承发包双方结算 的合同价款总额。2实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算办法 的工程合同，应分期确认合同价款收入的实现，即：各月 份终了，与发包单位进行已完工程价款结算时，确认为承 包合同已完工部分的工程收入实现，本期收入额为月终结 算的已完工程价款金额。3 实行按工程形象进度划分不同阶段，分段结算工程 价款办法的工程合同，应按合同规定的形象进度分次确认 已完阶段工程收益的实现。即：应于完成合同规定的工程 形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时， 确认为工程收入
3、的实现。本期实现的收入额，为本期已结 算的分段工程价款金额。实行其他结算方式的工程合同，其合同收益应按合同规 定的结算方式和结算时间，与发包单位结算工程价款时确 认为收入一次或分次实现。本期实现的收入额，为本期结 算的已完工程价款或竣工一次结算的全部合同价款。企业实现的工程价款收入和应向发包单位收取的列作 营业收入的款项，借记“应收账款”、“银行存款”等科 目，贷记“工程结算收入”科目。月份终了，企业应根据 本月已办理工程价款结算的已完工程实际成本，借记“工 程结算成本”科目，贷记“工程施工”科目。具体账务流 程体现为： 施工项目与业主、总包方进行工程价款结算并确认工 程结算收入（主营业务收入
4、）； 施工项目将已结算工程对应成本结转工程结算成本（主营业务成本）； 期末，将“工程结算成本”与“工程结算收入”结转“本年利润”科目。上述流程未考虑增值税。采用该模式核算时，在确认收 入时同时贷记“应交税费应交增值税”科目。二、企业会计制度与建造合同准则时期收入费 用的确认与计量经过8年的实践，在总结经验、借鉴国际会计准则的基 础上，财政部又将1992年制定和公布的分行业会计制度合 并成了统一的企业会计制度并从2001年1月1日起施 行。2001年还颁布了金融企业会计制度、2004年颁布 了小企业会计制度和民间非营利组织会计制度， 进一步完善了会计制度体系。目前来看，当时的分行业会计制度、统一
5、的企业会计 制度只是之后实行会计准则的一个过渡。而事实上，从 1997年到2001年底财政部曾陆续发布过16项具体准则， 其中包括建造合同准则。2006年财政部另起炉灶，重 新发布了新的具体会计准则，从2007年1月1日新颁布的39项新会计准则正式实施，其中业也包括建造合同准 则。在企业会计制度（当时有配套的施工企业会计核 算办法）和建造合同准则中，规定了同一种收入与 费用确认方法，那就是按照完工进度确认合同费用和合同 费用。比如在建造合同准则中规定：在资产负债表日， 建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法 确认合同收入和合同费用。按照完工进度确认收入与费用的账务流程：工程施王-合
6、同成本 工程结算. 应收账款等”皆*电 丁 *.主营业务收入工程施工II*合同毛利-主营业务成本” 施工项目通过“工程施工 合同成本”科目归集工程施工成本； 施工项目与业主、总包方进行工程价款结算； 期末，施工项目按照完工进度确认合同收入与费用； 工程项目结束后，将“工程施工”与“工程结算”科 目对冲结平。采用这种核算模式时，在“工程施工”科目下需要设置 “合同成本”、“合同毛利”、“间接费用”等明细科目； 另外需要设置“工程结算”科目核算与业主、总包方结算 的情况。上述流程未考虑增值税。采用该模式核算时，一般在工 程结算时同时贷记“应交税费应交增值税”科目。三、新收入准则中工程承包合同收入费
7、用的确认与 计量2017年，财政部将建造合同准则与老收入准则 合并，修订形成了新收入准则。按照新收入准贝 的规定，对于在某一段期间履行的履约义务，企业应当考 虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度， 并且按照该履约进度确认收入。新收入准则下的收入与费用的相关账务流程:施工项目与业主、总包方进行工程价款结算; 施工项目按照履约进度计算确认主营业务收入； 将履约成本结转主营业务成本； 期末，将“主营业务成本”与“主营业务收入”结转“本年利润”科目。采用这种核算模式时，设置“合同履约成本”科目核算 工程施工成本，不再对“合同毛利”进行核算，也不再设 置“工程结算”科目，账务流程也与建造合
8、同准则时 期不同。另外，新收入准则会涉及到“合同资产”、“合同负债”科目，上述流程图中，用“合同结算”科目 代替了 “合同资产”、“合同负债”科目，对于同一个项 目这样做，是新收入准则允许的。上述流程未考虑增值税。采用该模式核算时，一般在合 同结算时同时贷记“应交税费 应交增值税”科目。四、小企业会计准则下收入费用的确认与计量小企业会计准则是财政部2011年制定颁布，从2013 年1月1日起开始执行的。小企业会计准则第六十三条规定“劳务的开始和完 成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务 收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完 工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入
9、后的金 额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳 务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营 业成本后的金额，结转本年度营业成本。”其收入与费用的相关账务流程为： 施工项目通过“工程施工合同成本”科目归集工程施工成本； 期末，施工项目按照完工进度确认合同收入与费用； 期末，将“主营业务成本”与“主营业务收入”结转 “本年利润”科目。采用这种核算模式时，设置“工程施工”科目核算工程 施工成本，不对“合同毛利”进行核算，也不设置“工程 结算”科目。上述流程未考虑增值税。采用该模式核算时，一般在确 认收入时同时贷记“应交税费 应交增值税”科目。五、准则/制度目前的实施情况按照规定
10、，企业会计准则自2007年1月1日起在上 市公司范围内施行，鼓励其他企业执行（执行具体准则的 企业不再执行原准则、企业会计制度和金融企业会 计制度）。目前上市公司、央企、地方国有企业以及部 分其他企业都已经实行了企业会计准则。其中新收入准则的实施要求是，对于在境内外同时 上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企 业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起执 行新收入准则；对于其他在境内上市的企业，要求自2020 年1月1日起执行新收入准则；对于执行企业会计准则的 非上市企业，要求自2021年1月1日起执行新收入准则； 对于条件具备、有意愿和有能力提前执行新收入准则的企 业，允许其提前执行本准则。小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法 设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企 业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在 市场上公开交易的小企业；（二）金融机构或其他具有金融 性质的小企业；（三）企业集团内的母公司和子公司。上述小型企业标准是指关于印发中小企业划型标准规 定的通知（工信部联企业2011300号）规定的小型 企业。按照规定，经营规模较小的企业，可以按照小企业准则 进行会计处理，也可以选择执行企业会计准则。选择 执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计 准则的同时，选择执行小企业会计准则的相关规定。
