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1、第二章 增值税法增值税法的立法历程增、消、营三大流转税的征税范围增值税 销售货物（有形动产,包括电力，热力，气体）提供加工、修理修配劳务进口货物消费税对14类特定货物的生产、委托加工及进口征税营业税 在我国境内提供应税劳务 交通运输业，建筑业，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，转让无形资产 服务业 销售不动产增与营是并列征税的，增与销是交叉征税一、增值税的相关概念1.顾名思义，按“增值额”征税采用间接计算的方法，最终消费者是税款的负担者销项税额进项税额(别人+自己创造)销售额 税率 进价 税率(别人创造价值)2.消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税 100%扣除 消费型 固定资产
2、进项税的扣除方式 扣折旧 收入型 不能扣 生产型3.增值税征税的环节流转过程中的所有环节：生产，批发，零售，进口，加工，按链条逐环节征税，避免税款流失4.以票扣税为主；5.划分两类纳税人；第二节 增值税的纳税人、税率及征收率一般规定(P19)分类两个标准：一般标准和特殊标准 特殊标准： 按增值税一般纳税人征税 （1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（C）。A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的
3、纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站【例题多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ BD ）。A通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C超过小规模纳税人标准的非企业性单位按小规模纳税人纳税D小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定增值税税率及征收率（P23）一般纳税人: 销项进项，17%，13%小规模纳税人:简易征收办法，直接用不含税收入乘以税率3%。基本税率17% （1）纳税人销售或者进口货物
4、，除使用低税率和零税率的外，税率为 17%。（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。 低税率13% （1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物：农业初级产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。其他（P24)第三节 一般纳税人增值税的计算一般纳税人计算增值税的整体思路一、征税范围一般项目（销售货物，提供加工修理修配劳务，进口货物） 【例题多选题】根据我国
5、现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（BD）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒特殊项目(P21) 特殊行为(p21） 8项视同销售 混合销售 兼营行为（1）（2）项 1.将货物交付他人代销：（1）纳税义务发生时间；（2）计税销售额2.销售代销货物：（1）计税销售额；（2）收取的手续费，属于兼营收入 【例题】某A企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，商品已售出且已与甲公司结算，A与甲代销业务税务处理为：A零售价=50005%100000（元）应纳增值税销项税100000（117%）17%14523（元）（进项销项一致）
6、应纳营业税50005%250（元）甲应纳销项税100000（117%）17%14523（3）项 不同市县，不同税局管理，保证税源的属地征收（4）至（8）项 来源委托加工、自产、外购用途非应税项目、集体福利或个人消费，投资、分配、赠送【例题.多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中，视同销售货物计算缴纳增值税的有（ABCD ）。A、销售代销货物B、将货物交付他人代销C、将自产货物分配给股东D、将自产货物用于集体福利 【例题单选题】下列各项中，征收增值税的是（C）。 A.将购买的货物投入生产B.动力设备的安装C.将自产的货物用于非应税项目D.邮政局出售集邮商品【例题.多选题】根据增值税暂行条例
7、的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（ ABC）。A、将自产的货物用于投资B、将自产的货物分配给股东C、将自产的货物用于集体福利D、将自建的厂房对外转让【例题.单选题】甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店，A店的下列经营活动中，不视同销售货物计算增值税销项税额的是（C）。 A、将货物交付给位于乙市的某商场代销 B、销售乙市某商场的代销货物 C、将货物移送B店销售 D、为促销将本店货物无偿赠送消费者混合销售行为（P22）1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税
8、。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。应用举例：（1）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为。 （2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为。 兼营行为（P22）1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：。（1）分别核算：各自交税；（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 3.应用举
9、例：（1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物. 混合销售与兼营的区别区别特点税务处理混合销售同一销售行为价款来自同一买方依纳税人的主业只交一个税（或增或营）兼营非应税劳务同一纳税人价款来自不同消费者依核算交税（一般同时缴纳增和营）【例题单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（C）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【例题多选题】下列各项中，应当征收
10、增值税的有（CD）。A.医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件【例题多选题】根据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（AD）。A.企业生产销售（木雕）门窗并负责安装B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机D.批发企业销售货物并实行送货上门E.邮政部门提供邮寄服务并销售邮票【例题.多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应当征收增值税的混合销售行为有（BD）。A、邮局提供邮政服务并销售集邮商品B、商店销售空调并负责安装C、汽车制造厂销售汽车，又开设门市部修理
11、汽车D、汽车修理厂修车并提供洗车服务免征增值税的项目（P22）【例题.多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中，免征增值税的有（CD）。A、用于对外投资的自产工业产品B、用于单位集体福利的自产副食品C、农业生产者销售的自产农业产品D、直接用于教学的进口仪器【例题.多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（BCD）。A、邮政部门销售集邮商品B、商场销售空调C、银行销售金银D、商场销售金银饰品二、纳税义务发生时间（P37）【例题单选题】根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（C）A.销售方收到第一笔货款的当天B.销
12、售方收到剩余货款的当天C.销售方发出货物的当天D.购买方收到货物的当天三、销售额的确定（P25）一般规定(价外税，考虑价税分离)销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；
13、（3）按组成计税价格。组成计税价格成本（1成本利润率）组价的特殊使用有售价，但也要核定价格或组价【例题计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。销项税额450380（110%）17%31977（元） 【例题】某企业（一般纳税人）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为不含税的投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。计算销项和进项。视同销售的销项税1
14、5000020%（110%）17%5610（元）可抵扣的进项税2550015000010%17%22950（元）特殊销售：折扣销售 以旧换新 还本销售 以物易物 包装物押金折扣销售三种折扣折让税务处理说明折扣销售（商业折扣）可以从销售额中扣减目的：促销售后优惠或补偿：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。 实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款不能从原销售额中减除。 销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除目的：发生在销货之后，属于一种融资行为。销售折让
