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1、存档日期： 存档编号： 本科生毕业设计（论文）论 文 题 目： 论利润操纵现象的成因及对策 姓 名： 系 别： 专 业： 年 级 、 学 号： 指 导 教 师： 江苏师范大学科文学院印制徐州师范大学科文学院学位论文独创性声明本人郑重声明：本人所呈交的学位论文是我在教师的指引下进行的研究工作及获得的研究成果。据我所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文不涉及其她个人已经刊登或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要奉献的个人和集体，均已在文中作了明确阐明并表达谢意。本人承当本声明的法律责任。 学位论文作者签名：_日期：_论利润操纵现象的成因及对策摘要： 公司的利润操纵问题是一项内容庞杂的研究课题，
2、国内外诸多学者对此进行了研究，本文是在前人研究的基本上，结合当下万福生科的案例来分析利润操纵的因素、手段及对策。本文揭示了利润操纵的因素重要有管理当局的有限理性、信息不对称、会计制度及税法自身的缺陷和纳税坏境的恶化等，在这些因素的引导下，公司就会运用多种手段进行利润操纵，其中涉及会计措施、关联交易法和会计变更措施。针对利润操纵这些现象，我们也相应针对法律法规、惩罚力度、公司信用评级机制和各方面的监督提出某些对策，以避免同样的问题一而再地发生，对公司自身、对社会和正常的经济秩序导致破坏。核心词：利润操纵 有限理性 信息不对称 公司治理构造On Causes and Countermeasures
3、 of profit manipulationAbstract：The problem of profit manipulation is a complicated research topic, many domestic and foreign scholars have conducted a study, this paper is on the basis of previous studies, life science combined with current Wanfu case to analysis reasons, profit manipulation and co
4、untermeasures. This paper reveals the defects of profit manipulation are the main management limited rationality, information asymmetry, the accounting system and tax law itself and tax environment deteriorated, under the guidance of these causes, companies would make profit manipulation by various
5、means, including accounting methods, related party transactions and accounting change method. In view of profit manipulation of these phenomena, we have a corresponding laws and regulations, penalties, corporate credit rating mechanism and supervision of all aspects of the proposed some countermeasu
6、res, in order to avoid the same problem again and again, to the company itself, to the society and the normal economic order damage.Key Words：profit manipulation bounded rationality information asymmetry the corporate governance structure目录一、引言- 1 -（一）问题的提出- 1 -（二）研究的背景与意义- 1 -二、公司利润操纵的现状及因素- 2 -（一）
7、利润操纵现状- 2 -（二）利润操纵因素分析- 2 -三、公司利润操纵的手段- 8 -（一）会计措施- 8 -（二）关联交易措施- 9 -（三）通过会计变更措施- 11 -四、万福生科案例分析- 12 -（一）万福生科案例简介- 12 -（二）万福生科利润操纵手段分析- 13 -五、利润操纵防备的对策- 18 -（一）完善有关的法规建设- 18 -（二）增长操纵成本, 加大惩罚力度- 18 -（三）建立上市公司信用评级机制- 19 -（四）全方位对会计工作进行监督- 19 -六、结束语- 21 -参照文献24一、引言（一）问题的提出9月14日，万福生科被湖南证监局备案调查；四天后的18日，该公
8、司接着被中国证监会稽查总队备案调查，由此拉开了该公司财务造假案的黑幕。继绿大地造假案之后，万福生科成为了又一上市公司的造假典型。从中我们可以理解到无论公司大小，出于对自身利益最大化的需求，或多或少都会进行某些利润操纵，因此，利润操纵的现象分析其因素及手段需要我们进一步研究，然后提出相应的对策，使公司的利润操纵问题得到较好的控制。（二）研究的背景与意义利润操纵，或称为利润包装，近年来频繁出目前会计界和证券界。目前，利润操纵一般指的是上市公司为了达到某种目的或者出于某种私利，使用一种甚至多种操纵手段对公司实际的利润状况进行人为调节的一种行为。目前，在国内，利润操纵行为以不同的限度被诸多上市公司使用
9、以达到多种目的。如今最重要的是解决如何实现上市公司利润操纵行为的治理、良好形象的维护及对广大投资者利益的保障这些问题。利润操纵也是财务舞弊的一种，是指管理当局运用信息的不对称，使用欺诈等手段不合法地调节会计盈余，实现不合法获利。公司的管理者可以更及时、更精确地获得公司的实际信息，因此，她们往往是获益者，而大多数股东及其她信息使用者只能从公司发布的数据来理解公司状况，数据的孰真孰假就不得而知了，因此，她们也就很有也许成为受害者。利润操纵现象的研究及相应对策的制定有助于国内社会主义市场经济的健康发展,同步可以维护财经法纪的尊严，增强社会公众对公司的信心，有助于公司自身的长远发展，增进整个社会的和谐
10、与稳定。二、公司利润操纵的现状及因素（一）利润操纵现状近些年来，太多上市公司的业绩骗局被媒体和证监会揭发与公示，涉及绿大地、琼民源、郑百文的欺诈、东方钢炉、PT红光、大庆联谊以及蓝田股份等一系列公司造假案发生，尚有近来万福生科的虚幻神话：万福生科运用虚增收入、虚增资产等方式来对公司的利润进行操纵，就光的半年报中万福生科就把营业收入虚增了1.88亿元，在建工程增长了9323万元，预付账款增长了2632万元。也正是由于这些数据的反常，才引起人们的怀疑，继而通过证监局的调查发现，万福生科的确存在报表虚假的状况，至此，它成为又一上市公司造假典型。这些案件无不让人结识到目前会计利润操纵现象的触目惊心。这
11、样不能体现股票的真正价值，破坏了市场的正常经济秩序，使得投资者的合法权益受到损害，也打击了股民的投资积极性。在国内，虚假会计信息泛滥这一现象必须要加强打击和治理，这样资我市场才干朝着健康的方向发展，如果否则，后果不堪设想。（二）利润操纵因素分析1.共同因素前提条件：管理者的有限理性经济学理论假设，每个人都是具有有限理性头脑的“经济人”，为了获得社会的相对支配权，都会追最大化自身效用，管理者作为经济的参与者也不例外。一方面，作为“经济人”的公司，它是是最求自利的，在经济生活中都会以自身利益的最大化作为终极目的，这里的自身利益不仅仅涉及能用人民币、美元等货币可以衡量的物质利益，更涉及了货币不可以衡
12、量的其他非物质利益。另一方面，公司，作为“经济人”，它无时不刻都存在着机会主义动机或行为。即在经济商业活动过程中，任何一丝的机会都也许会导致数据的失真，导致黑白的颠倒，更是具有追求欺骗性自利的偏好。其三，公司作为“经济人”的又具有守法、理性的一面，在考虑利润操纵的动机发生时，它也会事先衡量其经济过程行为与否违法，违法限度有多严重，然后对有关监督管理部门的稽查能力、操纵违规被发现的几率和惩罚的严重性成果进行估计，通过成本和效益等综合因素的分析后再对与否进行利润操纵作出决定。但是，目前国内的现状是税务稽查等部门监管执法人员的业务能力、监管手段及稽查范畴等均有限，很大一部分不法公司所从事的利润操纵活
13、动很难被监管覆盖，并且就算被发现了，惩罚力度也不是很大。只要管理者觉得利润操纵的预期收益很大，值得一试，她们就会去做。直接动因：信息的不对称性信息的不对称性理论告诉我们，经济交易中买方和卖方都掌握自身有关的信息，在利益最大化的原始动力驱使下，拥有信息绝对优势的一以便会充足运用有关信息中有利部分获利。在现实中，会计信息的制造方肯定会比会计信息的使用方更早、更精确地获取会计信息，因此两者之间获得的信息不也许呈对称性。公司作为制造会计信息的一方会直接参与管理公司的运作，整个公司经营和活动的过程都理解得清清晰楚，甚至可以对之加以操控，因此公司所知的会计信息必然是最真实的，而会计信息外部的使用方不会直接
14、参与公司的生产和经营活动，只能靠公司提供的有关信息来知晓公司的经营现状，而她们知晓的信息就未必会那么真实了。信息的不对称性会导致公司管理者的道德存在风险，为其提供了风险存在的条件与基本，从而使公司管理者有充足的机会去修饰和篡改真实的信息，因此理性“经济人”公司的管理者会在利益最大化的原则下，充足运用信息的不对称性来操纵利润。 重要因素：会计制度及税法的缺陷一方面，在制定会计制度和会计准则时要考虑多方面的因素，人们都会为自己争取利益。那么制定者就要反复斟酌，在各利益方之间求得平衡，但是就是由于考虑的因素过多，那么使得会计制度和会计准则的某些方面就会有缺漏，而这个缺漏就为公司的利润操纵提供了也许性。另一方面，要懂得会计准则和社会实践之间是存在时滞性的，在会计准则制定期未必能考虑到所有状况，一旦在社会实践中浮现新的状况，那么就会浮现“无法可依”的现象，既然无法可依，那么又给了公司钻空子进行利润操纵的机会。再者，在合法的前提下，公司管理者进行的判断和预测和选择是存在自主性的，这样为公司进行利润操纵提供了也许性。根据“经济人”个体利益最大化的假设，公司管理者会在选用会计有关政策时，以追求个人利益最大化作为为终极目的。此外，国内的税法体系的完善度还不高，为了更好地发展，国家制定了诸多税收优惠政策。诸多公司管理层想尽措施把公司归入可以享有优惠政策的那一列，这样一来，公司可以避掉诸多税收，也为公
