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1、本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！可供出售金融资产减值核算存在的问题【摘要】可供出售金融资产期末按公允价值计量，当公允价值持续且非暂时性下跌时要确认资产减值损失。可供出售金融资产中，权益工具投资和债务工具投资在减值计量以及价格回升时则分别采用不同的处理标准和方法，从而也带来一系列问题。因此必须改进可供出售金融资产减值核算。按现行会计准则规定，企业进行的股权投资和债权投资，在初始确认时可以根据管理者的意图将其划分为可供出售金融资产。在资产负债表日，可供出售金融资产按公允价值计量，当投资资产价格大幅度下降且非暂时性时，企业要计提资产减值准备，并同时确认资产减值损失。因此会
2、涉及扣除成本的调整计算，容易出错。而债务工具投资和权益工具投资有着不同的会计处理办法，在实际业务处理时，也会带来相应的一系列问题。一、可供出售金融资产减值核算中的问题1.可供出售债务工具减值业务核算。例1：现假设某公司于2009年1月1日从二级市场购入B公司面值100000元、期限5年、票面利率4%、每年12月31日付息到期还本债券，实际支付价款为95670元，购入债券时确认的实际年利率为5%。该公司在初始确认时采用实际利率法确认利息收入与摊余成本计算表如下：假设该项投资初始确认时，将其划分为可供出售金融资产，因其是债券投资期末需要确认利息收入带来的投资收益，并同时按公允价值反映其账面价值。2
3、009年年末，该债券市场价为95000元，假设属于价格正常波动。借：应收利息4000;可供出售金融资产利息调整784;贷：投资收益4784借：资本公积其他资本公积1454;贷：可供出售金融资产公允价值变动14542010年年末，债券市场价为96000元，假设价格变动仍属于正常波动。此时采用实际利率法确认投资收益时，摊余成本仍使用初始确认时确定的表1中的数字，而没有用年初含公允价值变动的账面价值。借：应收利息4000;可供出售金融资产利息调整823;贷：投资收益4823借：可供出售金融资产公允价值变动177;贷：资本公积其他资本公积1772011年年末因B公司发生严重财务困难，导致市价下跌至78
4、000元，假设确认为减值。借：应收利息4000;可供出售金融资产利息调整864;贷：投资收益4864资产减值损失=1454-177+18864=20141(元)。借：资产减值损失20141;贷：资本公积其他资本公积1277;可供出售金融资产公允价值变动188642012年末市价回升至94000元，因上一年发生减值，故本年投资收益确定为：780005%=3900(元)。用减值后的账面价值作为摊余成本来计算投资收益。借：应收利息4000;贷：投资收益3900可供出售金融资产利息调整100同时转回资产减值损失：94000-77900=16100(元)。借：可供出售金融资产公允价值变动16100;贷：
5、资产减值损失16100需要注意的是，债券投资在持有期间如果价值回升超过已确认的资产减值损失，则转回的资产减值损失应当以原已确认的资产减值损失金额为限，公允价值回升金额大于原已确认的资产减值损失的差额，应当计入资本公积。而2013年债券到期，倒挤确定利息收入并转回资产减值损失。借：应收利息4000;可供出售金融资产利息调整1959;贷：投资收益5959借：可供出售金融资产公允价值变动16100;贷：资产减值损失16100倒挤的结果，虽然结平了各账户的数据，但账户在使用过程中，出现了“资产减值损失”账户与“投资收益”账户以及“可供出售金融资产利息调整”账户用途不明确等状况。利息调整摊销金额在发生减
6、值的情况下，与初始确认金额将产生差额，只能靠最后收回投资时冲销余额来结平。摊余成本在这里的使用也是个比较模糊的概念。当价格正常波动时，摊余成本是初始确认时的数据，既不是账面价值，也不是公允价值;当发生减值时，摊余成本乃为公允价值。2.关于可供出售权益工具减值业务核算。例2：假设某公司2010年6月20日从二级市场以每股9.20元的价格购入G公司股票800000股，并支付交易费用20000元。2010年12月31日，该股票每股市价为8.50元，属于价格正常波动。2011年年末，每股市价4.60元，确定为减值。2012年年末，价格继续下跌至2.80元。2013年年末，价格回升至5.50元。2010
7、年6月20日购入股票时，借：可供出售金融资产成本7380000;贷：银行存款73800002010年年末，确认公允价值变动：8000008.50-7380000=-580000(元)。借：资本公积其他资本公积580000;贷：可供出售金融资产公允价值变动580000调整后股票账面价值为：8000008.50=6800000(元)。2011年年末，确认减值损失=(6800000-8000004.8)+580000=3700000(元)。借：资产减值损失3700000;贷：资本公积其他资本公积580000;可供出售金融资产公允价值变动3120000当开始确认资产减值损失时，需要将过去记在资本公积账户的金额一并转出，调整后股票账面价值为：8000004.50=3680000(元)。1
