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1、会计实务类价值文档首发！股权投资方式获取土地使用权 应重视收购后土地成本的计量-财税法规解读获奖文档目前，房地产开发企业获得土地使用权，除在土地交易市场参加公开竞标外，一些地产商还采取股权投资方式获取土地资源。通过股权收购方式获取土地使用权，收购人应重视收购后土地成本的计量。例如：A公司为某房地产开发项目公司，两年前以招拍挂方式获取土地25400平米，支付土地出让金及补偿费用12000万元，A公司注册资金6000万元。A公司因资金不足，准备将该地块转让，A公司经咨询有关人士，认为采取股权转让方式比直接转让土地使用权税收成本较低。B公司拟受让该地块，经协商，以土地评估价值作价将A公司股权全部转让
2、给B公司。A公司土地评估价值为20000万元。假设投资当日，A公司所有者权益为6000万元。相关帐务处理如下：B公司在取得A公司股权时借：长期股权投资A公司（股权投资成本）6000万元长期股权投资A公司（股权投资差额）14000万元贷：银行存款 20000万元A公司凭相关法律文件，做变更投资人的帐务处理借：实收资本A公司 6000万元贷：实收资本原股东 6000万元从帐务处理来看，土地评估增值部分无法在股权交易过程中得到账面确认。从目前税收相关政策规定看，关于资产的计量，有如下规定：国税发200084号：纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人发生合
3、并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。财税199777号：企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。国税发199897号：企业合并、兼并后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业为实现合并或兼并而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按合并或兼并前企业资产的账面历史成本计价，并在剩余折旧期内按该资产的净值计提折旧。凡合并或兼并后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧的，应在计算应纳税所得额时进
4、行调整，多计部分不得在税前扣除。土地增值税相关政策也对可计入扣除项目的土地成本进行了如下规定：中华人民共和国土地增值税暂行条例：计算增值额的扣除项目包括：取得土地使用权所支付的金额；开发土地的成本、费用从以上可以分析得出，税收上关于资产成本的计量均强调了历史成本及实际发生的确认原则。纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上未确认实现的，不能按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。案例中，虽然B公司支付的股权溢价金额主要是由于土地增值所致，但B公司的交易行为为股权投资，而非土地使用权交易，因此账务处理上，溢价支出仅能计入相关投资成本，而不能将溢价支出计入土地
5、成本。这时，B公司成为A公司股东后，A公司账面反映的土地成本仍为历史成本，商品房开发完成销售时必将产生较大的增值空间，直接后果是造成土地增值税适用高税率，税负较高。在企业所得税方面，按照国税发200084号文件的规定：纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失。B公司的溢价支出可以在股权处置时计算扣除，但B公司将损失资金的时间价值。作为B公司，通过股权投资的方式获取开发土地资源，在股权转让谈判中，应事先对股权转让、今后房地产开发中涉及的税收情况进行分析、测算，掌握各环节的涉税情况及
6、其因果关系，对未来收益有清醒的估计。这样才能在谈判中掌握主动，使经济行为向着有利于自身收益最大化的方向发展。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
