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1、【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】论税务筹划的风险与成本税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法(不限一地一国)，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。但在市场经济条件下，企业的任何经济活动都存在一定的风险，都需要一定的成本费用支出，企业纳税以及税务筹划也不例外，本文就税务筹划它可能给企业带来相应的风险和税务筹划的成本进行论述。 一、税务筹划的风险 一是投资扭曲风险。建立现代税制的一项主要原
2、则应是税收的中立性，即税收中性原则。纳税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向。但事实上却不是这样，纳税人会因税收因素而放弃最优的甲投资方案而选用次优的乙投资方案，这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为而给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭曲风险。这种风险源于税收的非中立性。可以说，税收非中立性越强，投资扭曲风险程度越大，相应的扭曲成本也就越高。 二是经营损益风险。政府课税(尤其是所得税)体现为对企业既得利益的分享，而并未承诺承担相应比例的经营损失风险。尽管税法规定企业在一定期限内可以用以后实现的利润(税前利润)补偿前期发生的经营亏损。这样，政府在某种意义上成为企业不署名的“合伙者”，企业盈利
3、，政府通过征税获取一部分，企业亏损，政府因允许企业延期弥补亏损而相应承担了部分风险。但这种“风险”是以企业在以后限定期间内拥有充分获利能力为假定前提的，否则，一切风险损失将完全由企业自己承担(以税后利润弥补亏损)。即使是前一种情况，由于抵补损失的来源并非来自企业以前年度盈利时已缴税款的返还(我国税法不允许亏损前溯)，而是企业以后年度实现的利润，这说明国家税收的立法意识在总体上是向政府倾斜的。 三是税款支付风险。纳税作为企业对政府负债的偿还，具有单向、强制、完全现金(会计上广义的现金)支付的刚性约束。它不同于企业其他一般性债务的偿还、其他债务的偿还具有非完全现金支出的特点，有时不动用现金即可结清
4、所欠债务，如双方互为债权债务、新旧债务调换、债务重组等。而企业所负的税收债务，不可能采取与政府间债权债务互抵的途径予以结清，企业必须无条件履行纳税义务，按期申报、缴纳税款，非经特别批准，不得展期缴纳，即使对已获纳税申报延期的企业，也必须按照税务机关核定的额度预缴税款。企业一旦现金不足而又无法融通时，不但要接受税务机关的经济惩罚，而且要承受因企业信誉的降低而可能导致其市场价值措在的有形、无形损失，这种潜在的损失是长期的，其损失可能比前者更大。 二、税务筹划的成本 税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的成本。税务筹划成本可分为显性成本和隐性成本。显性成本是在税务筹划中实际发生的相关费用；隐性成本
5、是纳税人因采用税务筹划方案而放弃的其他潜在利益，因此，隐性成本是一种机会成本。企业在进行税务筹划时，更应该关注后者。 企业要在有关法律的约束下，通过内在经营机制的优化谋取最大限度的利益增值，这是企业经营理财(含税务筹划)的行为准则和根本出发点。税务筹划作为企业维护自身利益的必要手段，不能仅考虑税负的减轻，还应将减轻税负置于企业的整体理财目标中，为此，要充分考虑(分析)： (1)企业采取怎样的行为方式才能达到最佳的税务筹划效果，即有利于企业财务目标的实现；(2)税务筹划的实施对企业当前和未来发展是否会产生现实的或潜在的机会损失；(3)企业取得的税务筹划效应与形成的机会成本配比的结果是否真正有利于
6、企业内在经营机制的优化和良性循环；(4)企业税务筹划行为的总体实施是否具有顺应动态市场的应变能力，即具有怎样的结构弹性、可能的结构调整成本及风险程度；(5)企业进行的税务筹划是否存在受法律惩处的可能性，一旦筹划不利将给企业带来什么后果等。 如果单纯为筹划而筹划，就可能降低筹划的效果，甚至可能出现以下负效应： (1)筹划的即时外显收益抵补不了筹划的即时显性成本(筹划费用过大，收不抵支)； (2)筹划的即时外显收益虽然大于相应的即时显性成本，但其外显净收益却低于即时的机会成本；(3)筹划的即时净收益虽然超过了即时的机会成本(损失)，但因片面筹划动机导致的筹资、投资或经营行为短期化，使企业资金运动的
7、内在秩序受到干扰，影响企业资金未来的获利能力，形成潜在损失。(4)存在触犯法律的可能性，形成有形或无形的潜在机会损失(隐性成本)。 由此可见，单凭主观动机或愿望并不一定就能减轻税负、降低税收成本，只有将主观动机与决策素质(水平)较好地融会于具体的经营理财行为中，并通过对客观条件(现行税制)的深刻理解与充分把握，在对未来国家经济政策、市场环境准确预测的基础上，才能实际有效地进行税务筹划财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
