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1、会计实务类价值文档首发！对文件理解错误少缴税款被处罚-财税法规解读获奖文档你们全年一次性奖金单独计算代扣代缴个人所得税了吗？缴了。税额是怎么算的？就是按照税法的规定，先除以12然后找税率算的。这是最近河北省承德市地税局稽查局的检查人员老王和小李在对某企业2007年纳税情况进行检查时发生的一幕。当小李询问该企业会计有关一次性奖金的个人所得税问题时，该企业会计黄某胸有成竹的回答乍听起来好像毫无问题，可是当小李详细检查完后，发现该企业因把先减后除算成了先除后减，造成少扣缴税款4.2万元，并因此领到了2.1万元的罚单。小李细心查看了该企业的个人所得税扣缴税款计算表和职工工资单，发现该企业的确是先除以1
2、2然后找税率计算的税款，但是企业在计算查找适用税率的所得额过程中出现了错误。听说算的不对，黄会计非常不解：我们是按照先除以12然后找税率计算的税款，不可能错的！原来，该企业当年12月份发放了全年一次性奖金。由于该企业年底业务量较小，12月份当月大部分员工的应发工资薪金不足扣减当月法定扣除额。 对此，该企业的算法是：计算查找税率所得额全年一次性奖金÷12当月应发工资当月法定扣除额；查找适用税率；计算应纳税所得额全年一次性奖金当月应发工资-当月法定扣除额；计算应纳税额应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。按照国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法
3、问题的通知（国税发20059号）的规定，如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。按照国家税务总局文件规定，在计算查找适用税率的所得额时，如果发放一次性奖金的当月工资薪金低于法定费用扣除额的，应该先减后除而不是先除后减。所谓先减后除就是先减去不足抵扣的差额。老王向黄某耐心地解释说，以你们公司员工林某为例，12月份应发工资1823.75元，一次性奖金12162元；可以扣除的住房公积金374.53元，基本养老保险费363.28元，失业保险费45.
4、41元，月法定减除费用1600元，可以扣除的费用合计2383.22元。按国家税务总局的文件计算，林某适用税率的所得额12162（2383.221823.75）÷12966.88元，适用税率10%，速算扣除数25，应纳税额12162（2383.221823.75）×10%251135.25元。而你们的算法是，林某适用税率的所得额12162÷12（2383.221823.75）454.03元，适用税率5%，应纳税额12162（2383.221823.75）×5%580.13元。两种算法结果相差1135.25580.13555.12元。同是除以12
5、找税率，先减后除与先除后减计算结果竟然相差这么大！以后弄不准的税收政策还真得多向你们请教呀！通过老王的举例解释，黄会计总算是明白了，并发出了由衷的感慨。由于对国家税务总局的文件理解错误，该企业2007年少扣缴部分职工全年一性奖金个人所得税4.2万元，依据税收征管法和国家税务总局关于贯彻税收征管法及其实施细则若干具体问题的通知的有关规定，税务机关对该企业作出除补缴少缴税款外，同时处以少缴税款0.5倍的罚款，罚款金额2.1万元。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
