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1、2008年教材变化情况及新增考点分析 财务成本管理包括两部分，第一部分是财务管理(第一到十一章、第十五章、第十七章)，第二部分是成本管理(第十二到十四章、第十六章)。通过历年考试可以看出，财务成本管理考试具有考核全面、计算量大、试题灵活、结合实际等特点。财务成本管理属于五科中难度较大，通过率较低的一门，但近几年财务成本管理科目的全国合格率在逐年上升，具体分别为：2007年的合格率为2055，2006年的合格率为145，2005年的合格率为1392，2004年的合格率为1261，2003年合格率为1036，2002年合格率为934，2001年的合格率为927。 从财务成本管理考试以往命题的规律来
2、看，凡是新增加的内容，教材改动较大的内容，历来是考试出题的重点内容，所以考生应加强对教材新增加和变化的部分的理解和运用，这对考生能否顺利通过考试有很大的影响。第一部分2008年教材变化情况 从2008年的教材来看，与2007年考试辅导教材相比，主要在以下方面作了修改和调整。具体变化有： 第一章：本章与2007年的教材相比主要是修改了财务管理目标中“股东财富最大化”的有关解释，以及影响财务管理目标实现因素的有关内容。 第二章：本章从内容看与2007年相比，没有实质变化，只是改变了个别指标称谓，即将“净利息”改为“税后利息”，将“经营利润”改为“税后经营利润”。 第三章：从内容看与2007年相比，
3、没有实质变化，主要是将可持续增长率的有关结论的前提做了补充完善。 第四章：本章与2007年的教材内容相比，没有实质变化，只是修改了个别错误。 第五章：本章与2007年的教材内容相比没有变化。 第六章：本章与2007年的教材内容相比没有变化。 第七章：本章从内容看与2007年相比，没有实质变化，只是修改了个别错误。 第八章：本章从内容看与2007年相比，没有实质变化，只是把股票分割对每股市价影响的前提作了补充。 第九章：本章从内容看与2007年相比，没有实质变化，只是把财务杠杆系数与每股收益间的关系补充了前提。 第十章：本章从内容看与2007年相比，没有实质变化，只是修改了个别错误。 第十一章：
4、本章从内容看与2007年相比，没有实质变化，只是修改了个别错误。 第十二章：本章与2007年的教材内容相比没有变化。 第十三章：本章与2007年的教材内容相比，没有实质变化，只是修改了章节结构，将原来六节合并为三节。 1 第十四章：本章与2007年的教材内容相比主要是第五节删除，放入第十六章部分内容。 第十五章：本章与2007年的教材内容相比没有变化。 第十六章：本章为2008年新增章节。 第十七章：本章为2008年新增章节。 综上所述2008年教材主要变化在于新增第十六章作业成本计算与管理，以及第十七章战略管理。 第二部分 对教材主要新增内容的理解 一、作业成本的计算与管理 。 (一)作业成
5、本计算 对于可以直接追溯到产品的原材料等直接成本，其计人产品成本的方法与传统方法无异，完工产品与在产品之间的成本分配也与传统方法没有多大区别，作业成本计算的特点在于作业成本的分配。对于作业成本的分配具体可以采用两种方法，按实际作业成本分配率分配作业成本和按预算(正常)作业成本分配率分配作业成本。 1实际作业成本分配率分配作业成本 实际作业成本分配率计算法下的成本是实际成本，因而无须分配实际成本与预算成本之间的差异，其计算步骤及公式比较简单，考试碰到此类题，主要处理好以下几方面内容： 计算步骤 计算公式确定实际成本分配率实际成本分配率=当笔秦曩鑫器本按实际作业成本分配率分配作业成本某产品耗用的作
6、业成本=(该产品耗用的作业量实际作业成本分配率)计算当期投入的总成本某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本2按预算(正常)作业成本分配率分配作业成本按预算(正常)作业成本分配率分配作业成本，须分配实际成本与预算成本的差异，所以在考试时应注意以下几方面内容： 计算步骤 相关公式确定预算或正常作业成本分配率预算或正常作业成本分配率=预计雩差篝半巽壹产出按预算(正常)作业成本分配率分配作业成本某产品已分配作业成本：预算(正常)分配率该产品实际耗用的作业量计算当期投入的总成本某产品当期发生成本=该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本计算、结转作业成本差异
7、作业成本差异=当期实际作业成本一已分配的作业成本2续表 计算步骤 相关公式直接损益法 即将作业成本差异直接调整当期营业成本(已销产品销售成本)，有关账务处理如下： (1)实际发生费用时： 借：作业成本一作业 贷：应付工资、原材料、银行存款等 (2)分配作业成本时： 借：生产成本一产品 贷：作业成本一作业 (3)结转差异： 借：营业成本 贷：作业成本(节约差异用负数或作相反方向分录)会计期末进行作业成本差异调整(两种方法) 调 整 法 即计算差异调整率，分配作业成本差异(将已分配作业成本调整为实际成本)。这种方法比较复杂，具体步骤如下： ， (1)计算调整率 要区别不同作业，逐一计算调整率(有一
8、个成本库就需计算一个调整率)。 某作业成本调整率=该作业本期实栗翥眚募蠢焘套期已分配成本 (2)计算调整额 某项作业成本调整额=该项已分配作业成本该作业成本调整率 (3)将已分配成本调整为实际成本 产品实际作业成本=(某项已分配作业成本+该作业成本调整额) (4)重新计算产品实际成本 当期发生的成本费用=直接成本+调整后的实际作业成本。然后，再重新计算完工产品、在产品成本，以及完工产品单位成本。 (5)账务处理 在会计期末需要把差异分配到各产品对象上，具体相关账务处理如下： 实际发生费用时： 借：作业成本一作业 贷：应付工资、原材料、银行存款等 分配作业成本时： 借：生产成本一产品 贷：作业成
9、本一作业 分配差异时： 借：生产成本一产品 贷：作业成本一作业(节约差异用负数或作相反方向分录)3 (二)作业成本管理 1作业分析 作业控制过程中的一个很重要内容就是进行作业分析。作业分析的目的是判断增值作业和非增值作业，计算和报告增值与非增值成本。 (1)增值作业和非增值作业的判断 增值作业是指那些需要保留在价值链中的作业。而非增值作业是指那些不应保留在价值链中的作业，需要将它们从价值链中消除或通过持续改善的过程逐步消除。 一项作业是否为增值作业，必须同时符合以下三条标准： 第一，该作业能够带来加工对象状态的改变； 第二，加工对象状态的改变，只能由该作业实现，而不能由价值链中的前一项作业实现
10、； 第三，该作业使价值链中其他作业得以执行。 (2)增值成本的确定 增值成本是企业高效率执行增值作业时发生的成本，是企业唯一“应该”发生的成本。高效率执行的增值作业，是企业持续改善的目标，它不包含非增值作业，而且扣除了增值作业执行中的低效率因素，是一种理想的或最优的标准。其计算公式如下： 增值作业的增值成本=当前的实际作业产出X(标准单位变动成本+标准单位固定成本) 可见增值成本是在增值标准下单位产出的成本。增值成本不是实际发生的成本，而是一种目标成本。 (3)非增值成本的确定 对一项非增值作业来讲，它所发生的成本全部是非增值成本，对一项增值作业来讲，由于低效率而产生的非增值成本，则需要通过计
11、算才能得出。其计算公式如下： 增值作业低效率导致的非增值成本=(增值作业标准产出数量一当前的实际作业产出数量)标准单位固定成本 非增值作业的非增值成本=所发生的全部成本 2产品盈利分析作业成本法下成本分析对象可以选择产品的价值链成本、经营成本或制造成本。 分析对象 内 容 适用范围价值链成本包括产品在研发、设计、生产、营销、配送、售后服务等各方面耗费的资源。如果价值链中其他方面的作业成本，如研发、设计等，也构成了对产品成本的直接影响，则应考虑以价值链成本作为分析对象。 经营成本经营成本则不考虑研发、设计等方面的成本，而只考虑生产和销售及售后服务等方面的成本。如果产品在销售过程中发生的成本很大，
12、或者不同产品在销售过程中发生的成本存在明显的差异，则应以经营成本作为分析的对象。 制造成本制造成本则只包含生产过程发生的成本。如果影响成本准确性的问题主要发生在生产过程，则应以制造成本作为分析的对象。43资源耗用模型和短期经营决策(1)相关成本的辨别资源类别 含义 资源需求量与 供应量的关系 资源取得成本与决策相关否按需求取指那些只要有需求，即供应量=需求量需求量变动 相关得的资源可得到供给的资源。需求量不变 不相关需求量的增加小于闲置能力 不相关预先取预先获得的，短期内供供应量一需求量需求量的增加大于闲置能力 相关得的短期资源应量不发生变动的资源。=闲置能力需求量长期性减少，作业能力不变 不相关需求量长期性减少，作业能力减少 相关预先取是指在进行各种经营活需求量的增加小于闲置能力 不相关得的长期资源动之前，预先获得的可以为企业提供长期服务的资源。供应量一需求量=闲置能力需求量的增加大于闲置能力及需求量长期性减少不属于短 期决策(2)短期经营决策 决策种类 决策原则 接受特殊订单的决策接受特殊订单增加的收人接受特殊订单的相关成本，可以接受。 零件自制和外购决策选择相关成本最小的方案。 产品组合决策在资源供应受到限制的情况下，不是按单位产品的边际贡献大小来安排生产。而应根据资源供应量
