《对我国偷逃增值税现象的分析毕业论文.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《对我国偷逃增值税现象的分析毕业论文.doc（13页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、摘要随着社会主义市场经济的建立和发展,商业呈现出前所未有的繁荣,但与之不相适应的是:在商业企业销售额大幅度上升的情况下,增值税却没有同步增长。作为税收流失最主要的一种形式，偷逃税问题一直是世界各国税收领域所关注的问题。我国自 1994 年税制改革以后，作为主体税种的增值税的偷逃税问题一直比较严重，先后出现了多起利用伪造、倒卖、盗窃、虚开增值税专用发票进行偷税的大案、要案，为此，国家税务总局于 1994 年 3 月开始组织实施以加强增值税管理为目的的“金税工程”。 2003 年年底“金税工程”二期建设基本完成后，利用增值税专用发票偷税得到了一定程度的遏制，但也只解决了发票的防伪问题，并未完全杜绝
2、虚开。此外，随着手工版增值税专用发票的取消，偷逃增值税的手段逐渐转移到隐瞒销售、虚开具有抵扣税款功能的“四小票”上，查处难度进一步加大，仅仅依靠“金税工程”并不能解决所有的增值税的偷逃税问题。因此，在新的历史阶段，有必要研究如何治理及防范增值税的偷逃，这是保障国家财政收入的需要，也是社会主义市场经济健康发展的必然要求。本论文在理论联系实践的基础上，从分析总结我国增值税偷逃税的原因及手段入手，提出了治理和防范增值税偷逃的建议。关键词:企业 偷逃 增值税 方法 对策AbstractWith the establishment and the development of the socialist
3、 market economy , the enterprise showing unprecedented prosperity , but what does not adapt is at the commercial enterprise sales rise dramatically, value added tax have not synchronous growth . Tax evasion has always been on the concentration of tax collecting works.Early since 1994, Valued-Added-T
4、ax (VAT) has been the main tax of our country. Its evasion has been a severe problem. Therefore, “the Golden Tax Project” which aims at improving the administration of VAT has been putting into practices. After the second span of “the Golden Tax Project”, the making out of mendacious VAT standard in
5、voices has been kept under control. However, it has turned to some more concealed means such as disguising sales income and making use of the four minor invoices. It is necessary to investigate on ways to restrain VAT evasion in order to collect enough revenue and to build a healthy socialism market
6、 economy. It starts by analysis on measures of VAT evasion in the new situation. Finally it brings forwards suggestions of avoidance of VAT evasion .Key Words: Enterprise Valued-Added-Tax (VAT) Tax evasion；Remedies学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写
7、的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名： 日期： 年 月 日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权 大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。涉密论文按学校规定处理。作者签名：日期： 年 月 日导师签名： 日期： 年 月 日目 录摘 要IABSTRACTII一、错误！未定义书签。1.1错误！未定义书签。1.
8、2错误！未定义书签。二、错误！未定义书签。2.1错误！未定义书签。2.2错误！未定义书签。三、错误！未定义书签。3.1错误！未定义书签。3.2错误！未定义书签。四、错误！未定义书签。五参考文献一 偷逃税的基本理论1.1偷逃税的概念纵观对偷税的概念上的界定，主要有两种类型：一种是概括法，如著名经济学家于光远对偷税的定义：偷税是纳税人使用欺骗手段不按税法规定交纳税款的行为。1另一种是列举法，如中华人民共和国税收征收管理法对偷税的界定。该法第 63 条第 1 款规定，偷税是指纳税人采取以下欺诈手段故意不缴或者少缴应纳税款的行为：(1)伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证；(2)在账簿上多列支出或
9、者不列、少列收入；(3)经税务机关通知申报而拒不申报；(4)进行虚假的纳税申报。1.2 偷逃税的特征偷税的基本特征是纳税人有意少纳税或不纳税，表现为纳税人有意识地违反税收法规，用隐瞒或欺骗等手段逃避纳税义务或减轻纳税义务二偷逃增值税的原因2.1 主观原因2.1.1 是我国地域辽阔,东部和南部地区经济较之西部和北部地区发达,而且重工业和基础设施多分布在西部和北部,资本有机构成高,使西部和北部地区的税负水平高于东部和南部经济发达地区,东西部经济差距很大,南北情况千差万别。2.1.2 是从我国整体看,经济还比较落后,过去长期闭关锁国,国门开后,人们看到经济生活的差距,急于想富起来又苦于找不到门路。2
10、.1.3 是我国刚开始由人治社会向法治社会过渡,人们的法治意识、法治观念比较淡薄,依法纳税意识尚不成熟。2.1.4 是有些人受利益因素驱动,当看到利用含“金”量极高的增值税专用发票比造假钞票赚钱更快更容易时便铤而走险,不择手段,利用偷逃增值税款来谋取自身私利。2.2 客观原因。主要从增值税制度本身来看。当一种制度屡屡出现问题时,不得不对此进行一番剖析。2.2.1是一般纳税人和小规模纳税人、营业税纳税人在使用增值税专用发票上存在不平等待遇,向小规模纳税人和营业税纳税人购货时不能抵扣或不能全部抵扣进项税款,引发了增值税发票链条的中断和使用上的混乱;2.2.2是增值税一般仅针对增值部分征收税款,且采
11、用“生产型”增值税,商品流通企业利用经营方式的灵活多变性,采用直销、分销、代销等多种方式,使商品价格平进平出,进销一价,为其偷逃税款提供了机会;2.2.3是我们目前的征管手段还停留在一个相对初级的管理水平上,基本上是手工业工作方式。稽查部门的稽查过程还很简单稽查行为还比较单一,与其他征管部门缺乏有效的配合,大量经济信息不能广泛迅速搜集。稽查部门只能在茫茫的选案对象中随意选取偷税对象,消耗税务部门大量的人力、物力。三我国增值税偷逃的主要途径我国现行的增值税制度，以纳税人年销售额的大小和会计核算水平为依据，把增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。由于增值税征管方法不同，它们的偷逃税途径也不尽
12、相同3.1 增值税小规模纳税人偷逃税的主要途径小规模纳税人的增值税计税实行简易征收办法，即以销售收入乘以征收率来计算增值税税额。目前商业企业小规模纳税人的征收率为 4，商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，适用的征收率为 6，相对于一般纳税人税负较高，2存在着比较严重的偷逃税现象。3.1.1 混合经营从低计税一些小规模纳税人经税务机关初始认定为商业企业，按 4的征收率计算增值税。但在实际运行中他们却不按照工商许可的范围进行经营活动，而是只要有利可图就干。3.1.2 账外经营许多具有一定规模或符合建账条件的小规模纳税人都没有建账建制或设置收支凭证粘贴簿、进货登记簿等简易账。即使有，也记载不实
13、，纳税申报收入与实际经营收入往往不符，账外经营恣意蔓延，使得税务机关难以核实。3.1.3 拒绝成为一般纳税人由于实践中税务部门对一般纳税人企业的征管稽查比较严格，对小规模纳税人的管理比较粗放，因此一些不法企业为了争取更大的偷逃税空间，即使达到一般纳税人标准也不申请成为一般纳税人3。3.1.4 不按规定使用发票小规模纳税人企业中不按规定使用发票现象比较普遍：一是虚开、代开发票，主要表现为免税纳税人为应税纳税人代开发票。二是拒开发票现象严重，据统计，长年不用发票的纳税人占总户数 10左右。4三是一些查账征收企业只按照发票开具的金额申报纳税。甚至一些纳税人开了发票也不申报，使税务机关难以通过发票掌握
14、纳税人真实收入情况。四是跨行业开具、国地税发票混开现象普遍，如有的汽修厂应开具国税机关管理的修理修配发票却开具货物销售发票，有的打印复印社应开具地税监制的服务业发票而开具货物销售发票等。3.2 增值税一般纳税人偷逃税的主要途径我国现行的增值税暂行条例规定，增值税一般纳税人采用购进扣税法计算应纳增值税，即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。另外，对增值税一般纳税人进项税额的核算是“以票控税”，即一般纳税人计算抵扣进项税额，必须取得增值税专用发票或是具有抵扣税款功能的“四小票”(农副产品收购发票、废旧物资收购发票，运输发票及海关代征增值税专用缴款书)。因此，增值税一般纳税人偷逃税，要么是在账上做
15、文章，少计销项或是多计进项，要么是在发票上做文章，虚增进项税额等，归纳起来主要有以下几种情况。3.2.1 销项税额方面偷逃税的主要途径销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。5由此可见，销项税额与收入及税率紧密联系，现阶段在销项税额方面的偷逃税手段主要有以下几种：1.实行账外经营，销售产品不入账或者虽设账但隐瞒销售收入2.企业发生增值税暂行条例实施细则规定的视同为销售行为时，不计收入、不计销项税。3.将应税收入记入其他账户。4.混合经营或者混淆不同税率，从低计税5.利用收取的会员费进行偷税63.2.2 进项税额方面偷逃税的主要途径进项税额是纳税人当期购进货物或应税劳务时向销售方支付的增值税额。7纳税人在进项税额方面偷税主要是采取擅自扩大进项税范围、随意抵扣进项税金等，归纳起来主要有以下几种手段：1) 兼营非应税项目、免税项目的纳税人，减免税商品与应税商品进项税
