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1、 北京注协05年度会计师事务所执业质量检查工作总结依据中国注册会计师协会会计师事务所执业质量检查制度（试行）的规定和中国注册会计师协会关于开展2022年会计师事务所执业质量检查工作的通知精神，我们于2022年7月4日至8月30日对50家会计师事务所（包括分所）进展了检查，13家事务所予以复查。现从以下四个方面进展汇报： 一、今年检查工作的特点和根本做法 开展执业质量的监视检查工作，是行业诚信建立的内在要求和客观需要。本次检查工作由协会领导总体布置，监管部详细组织实施，在借鉴以往开展检查工作阅历的根底上，对2022年度的检查工作从打算、组织、实施等方面都进展了仔细预备和细心安排。 （一）仔细做好
2、检查前的各项预备工作。 中注协检查工作布置会后，我们修订了执业质量检查工作打算，确定了2022年检查对象、范围、检查的方式和方法等内容；召开了执业质量检查工作布置会，部署了今年业务质量检查工作。 举办了检查人员培训班，对40名检查人员进展检查前的培训；针对小规模企业的特点，简化了小规模企业的检查工作底稿。 （二）检查工作的特点和根本做法 根据中注协要求，结合我会与财政局监视处不重复检查的原则，对50家事务所进展检查，其中2022年后新设立的45家、具有证券期货业务资格的2家、5年内未承受过协会自律性检查的事务所3家，同时对上年度被强制培训的13家事务所进展了执业质量复查。 检查范围：2022年
3、14月出具的上市公司、大中型国有企业、外商投资企业2022年度审计报告。被检查事务所共出具年度审计报告共2451份，检查组抽查226份（其中上市公司报告4份），抽查比例为9.2%。 为便于检查人员工作，同时不影响被检查事务所正常业务，与往年不同，我们从实际动身实行了实地检查和报送资料集中检查两种方式。 在抽取审计业务工程时，选择能全面反映事务所执业水平的业务类型和业务工程，使抽取的检查样本具有广泛性和代表性。例如，选择不同审计部门或审计小组的业务工程；选择不同的签字注册会计师完成的审计报告。 这次检查工作给注册会计师们供应了一次相互沟通的时机，许多承受检查的事务所特别重视与检查人员沟通执业阅历
4、和体会，不少事务所把检查组与事务所的交换意见会，看作是对注册会计师进展专业培训的好时机。通过检查人员与注册会计师的争论沟通，到达了提高事务所业务质量的目的。 二、检查中发觉的主要问题 （一）内部质量掌握存在问题 对事务所内部质量掌握的检查，主要实行调查问卷、现场询问并结合详细审计工程的检查来进展。 检查中发觉大局部事务所建立了一整套以工程承接、工程风险治理、各级业务人员的职责规定、审计工作底稿审核规定、内部掌握评价规程等为主要内容的内部质量掌握制度和业务工程风险掌握规程，在制度上为业务质量供应了保证。 但少数事务所缺乏详细可行的制度，如有的事务所未建立执业规程或审计手册，有的从形式上履行了三级
5、复核程序，但未签署意见，对复核的程序和内容亦无记录，各级复核缺乏明确的责任分工，致使三级复核流于形式。 被检查的新所和小所由于更多的关注市场开发，制度建立和执行处于薄弱环节，工程质量掌握依靠详细的执业人员。因此，不同的工程组由于人员组成的不同，使工程之间执业质量存在较大差异，风险掌握标准不统一。 (二)职业道德方面存在问题 在本次检查中，我们采纳调查问卷、现场与相关审计人员询问方式，未发觉事务所及注册会计师恶意违反职业道德的状况。 但我们发觉事务所业务收费大多偏低，有的业务收费仅为标准收费的20-30%；注册会计师普遍未就新承接业务与前任注册会计师进展沟通。造成上述问题的缘由除了受执业环境、执
6、业队伍素养、不正值竞争等因素的影响，局部事务所自身存在重收益、轻质量的状况，尤其放开批所以来，局部事务所消失内局部化、业务流失的趋势，这种状况势必加剧同行间的不正值竞争。 三、详细审计工程存在的问题分析 （一）法律责任问题 1、对会计责任和审计责任重视不够。如收集的财务报告未经单位负责人签字、盖章或没有单位的公章；将事务所的名称作为会计报表附注的页眉或页脚；未根据企业会计准则的要求披露关联方关系及其交易；会计报表附注未将主要报表工程内容予以列示；未披露财务报表的批准报出日期；治理*声明书不签日期或签署日期与审计报告日期不全都等问题普遍存在。 2、底稿中存档的审计报告没有严格执行签字并盖章制度。
7、如注册会计师只盖章没有签字或只签字没有盖章；将不应作为审计报告附件的内容作为附件。如在报告正文有附送会计报表的状况。 3、新所和小所对业务商定书重视不够。没有业务商定书、商定书要素不完整或内容不恰当的状况，被审计企业未盖章，未明确出具报告日期或无签约日期或有效日期，签约日期晚于报告日期，不恰当限定年度审计报告的使用范围等。 法律意识不强是今年业务检查发觉的较为普遍的问题。我们认为，事务所审计业务假如涉及法院、公安等相关部门，上述存在的问题将会导致事务所及注册会计师担当不必要的法律责任。 （二）综合类工程存在的问题 1、普遍不重视审计打算的编制。有的事务所未编制审计打算。或者详细审计打算固定化，
8、没有依据工程的实际进展调整以适应工程的需要。对审计程序表执行状况的说明一般不予重视，削减审计程序未经有关责任人批准，在实际执行过程中随便性很大。审计打算中没有对企业的相关风险因素进展分析，对重要性水平确实定没有过程及依据，没有审计目标的描述，对以前年度审计的描述简洁，没有费用预算，对重要的审计领域与科目的审计程序没有说明。 2、事务所普遍对期初余额的关注程度不够，没有猎取可以信任的期初余额的有利证据，也没有执行相应的审计程序；对影响本期的大额结转工程没有进展追查，未充分考虑期初余额对会计报表的影响。 3、没有审计总结。未编制符合性测试记录、审计差异汇总表、试算平衡表。 4、符合性测试目的不明确
9、，符合性测试的结果与实质性测试的时间、性质、范围没有形成对应关系，表达不出制度根底审计的特点。对符合性测试样本量确定的依据没有充分的说明。 5、未单独建立永久性档案，对首次承受托付工程的，收集长期档案资料不齐。 （三）实质性测试存在问题 1、对往来款项的函证状况普遍执行不到位。对应收款项、应付款项的审计程序有的只有账账核对、账表核对，缺少必要的账龄分析和函证程序；有的虽然发函但在回函很少的状况下，没有执行任何替代程序即予以确认。如某事务所对某物资公司的审计，公司其他应收款金额为7225万元，占资产总额34.74%，未实施函证的审计程序，也未执行任何替代程序即予以确认。 2、存货监盘程序普遍实施
10、不到位。对实物资产的审计，一般只取得了客户供应的明细表或者盘点表，没有事务所的监盘或抽盘记录，有的虽然有盘点或抽盘记录，但没有将盘点日的数据倒扎至报告日进展核对，使执行的审计程序不能到达审计目的；对因客观缘由不能执行监盘或抽盘的实物资产，没有执行相关的替代程序；底稿中缺乏审计人员对大额资产产权的关注，如金额较大的固定资产的发票、进口设备的报关文件、在建工程的施工许可证、房屋与土地使用权证及其有关的抵押事项等。 如某事务所审计的某装饰工程存货金额为1234万元，占总资产38.77%。其中工程施工1230万元，注册会计师未按工程工程编制明细表，未关注工程进度状况，也未进展实物监盘的审计程序。 3、
11、长期投资底稿未标明投资比例及核算方法。对于合同商定所占比例较大的投资，没有检查长期投资是否采纳权益法核算，没有对当期损益的调整是否正确，以及是否应编制合并报表进展推断。 4、收入确认不符合相关准则的规定。如某施工企业当期会计报表确认收入15.3亿元。注册会计师没有取得工程结算收入确实认依据，没有结合工程合同、工程进度等进展收入确认的推断，没有考虑收入确认方法队会计报表的影响。 5、被检查的多数事务所普遍存在对现金流量表审计的工作底稿不充分问题。 6、收集的审计证据不充分、不恰当，缺乏以对审计结论形成有力的支持。审计人员大量地复印企业的总账、明细账、记账凭证及原始凭证，盲目地搜集无效的审计证据，
12、没有对证据的分析与职业推断轨迹与记录；有的消失审计证据不支持审计结论或二者不全都的状况；有的搜集审计证据不充分且目的性不强，凭证抽查比例过低，不能成为支持审计结论的依据；局部审计工程，对于重要事项没有取得审计证据，检查人员无法进一步推断对审计意见的影响。 如某公司主营业务收入增长106.30%，但主营业务本钱只增长了20.41%，2022年度收入增长主要为销售给单一客户,销售额为2,389万元，其中应收账款为1,437万元，该销售无主营业务本钱。该交易为接近资产负债日进展的重大特别交易，注册会计师没有充分关注交易对象的财务状况、销售规模、偿债力量等；审计人员未对相关合同条款进展仔细检查，未关注
13、其销售是否符合收入确认条件；未关注公司是否已实际发货，未查阅到交货手续，未取得相关验收合格的证明。 7、审计意见类型不恰当。 （1）局部事务所出具的审计报告的保存意见不在正文中披露，而是采纳审计事项说明方式表达。 （2）审计报告中审计范围的界定不正确。某公司是合并会计报表，该所审计的是其母公司会计报表，仅对母公司会计报表发表审计意见而非合并会计报表，但是在审计报告范围段中的表述是“我们审计了后附某公司2022年12月31日的资产负债表以及2022年度的利润表和现金流量表。”，无形中扩大了注册会计师的责任。 （3）对审计过程中发觉的重大问题以会计报表附注披露的方式替代审计报告意见，以此“躲避”审
14、计风险，造成审计意见不当。如某企业无形资产-专利2022年期初140万元，本年6月增加6000万元，期末无形资产余额6140万元，全年应摊销364万元而未摊销（受益期10年）。上述事项影响利润削减366万元（报表利润85万元），仅在报表附注中说明未在报告中披露，审计报告意见类型为无保存意见不恰当。 （4）强调事项段所强调的事项不属于修订后详细准则第七号审计报告规定的内容。如某公司依据与另一公司签订的协议，提取资产占用费324.3万元(占资产总额的34.54%)计入“其他应付款”。注册会计师在审计时就此事项向B公司进展函证, B公司未予确认。注册会计师在审计报告中，将此事项作为无保存意见审计报告
15、的强调事项段。 （5）企业会计制度运用错误，事务所出具无保存意见报告。如某审计报告意见段中说明被审计单位会计报表符合企业会计制度的规定，但会计报表附注披露实行的会计政策是施工企业会计制度。同时，审计底稿的治理*声明书中企业声明采纳企业会计制度。 （6）没有充分考虑重大事项不符事项对审计报告的影响 某事务所出具的一份标准无保存意见审计报告，底稿记录长期借款函证与报表差额较大, 注册会计师没有进一步检查差异缘由；某企业1995年成立，2022年未编制利润表而将损益工程在递延资产核算、没有合并持股56%的子公司， 2022年度审计意见为带强调事项的无保存意见，注册会计师本年度仍出具无保存意见报告。 （7）注册会计师对会计报表附注进展保存、对企业已承受并进展了调整的事项报，仍在审计报告中予以保存，盲目回避审计责任。 （8）对资不抵债企业的持续经营力量关注不够，审计程序不到位。某事务所对资产总额为7365.89万元，净资产为-
