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1、增值税如何进行账务处理2011-6-8 16:22:00文章来源：互联网打印| 复制链接| 本文Pdf下载| 本文Word下载 一、增值税科目的设置 一般纳税人企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个二级明细科目： “应交增值税”明细科目中，应设置九项专栏，即：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。科目的期末余额在借方，反映尚未抵扣的增值税； “未交增值税”明细科目，核算企业月终时从“应交增值税”明细科目转入的应交未交增值税额、转入多交的增值税。本科目的期末借方余额反映多交的增值税，贷方
2、余额反映未交的增值税； 当月上交本月增值税，仍借记“应交增值税”明细科目(已交税金)；当月上交上月应交未交的增值税，则借记“未交增值税”明细科目。 如果是辅导期的企业还需在“应交税费”科目下设置“待抵扣进项税”明细科目。 小规模纳税人只需设置“应交增值税”二级明细科目，无需设置“应交增值税”的三级明细科目。 二、一般纳税人企业增值税科目的核算 1“进项税额”的账务处理 (1)国内购进货物。企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额： 借：应交税费应交增值税(进项税额) 材料采购商品采购原材料制造费用销售费用管理费用 贷：应付账款应付票据银行存款 需要注意的是：如果购进货物未能取得专用
3、增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得专用增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则其进项税额就必须计入货物的购进成本中。 (2)接受投资转入货物。应按照专用发票上注明的增值税额： 借：应交税费应交增值税(进项税额) 原村料/库存商品 贷：实收资本 (5)接受捐赠转入的货物。应按照增值税专用发票上注明的增值税额： 借：应交税费应交增值税(进项税额) 原材料/库存商品 贷：营业外收入 (4)接受应税劳务。应按增值税专用发票上注明的增值税额： 借：应交税费应交增值税(进项税额) 其他业务成本制造费用销售费用管理费用 贷：应付账款银行存款 (5)进口
4、货物。按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额： 借：应交税费应交增值税(进项税额) 材料采购商品采购原材料 贷：应付账款银行存款 (6)购入免税农产品。应按购入免税农产品的买价和扣除率计算进项税额： 借：应交税费应交增值税(进项税额) 材料采购商品采购 贷：应付账款银行存款 2“已交税费”的账务处理 企业预(上)缴增值税时： 借：应交税费应交增值税(已交税费) 贷：银行存款等 收到退回多交的增值税时，作冲销的会计分录。 注：这适用于代开预征等当月税款当月缴纳的情况，不适用于当月计算、次月入库的正常计算纳税的账务。 3“销项税额”的账务处理 (1)销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳
5、务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东、投资者)，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额： 借：应收账款应收票据银行存款 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 主营业务收入其他业务收入 同时结转成本。 借：主营业务成本 贷：库存商品 (2)将自产、委托加工货物用于非应税项目。应视同销售货物计算应交增值税： 借：在建工程(计税价格是成本价或确认价) 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 库存商品委托加工物资 (3)利用自产、委托加工或购买的货物进行投资。企业自产、委托加工货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税： 借：长期股权投资(计税价格是公允价或确认价)
6、贷：应交税费应交增值税(销项税额) 库存商品委托加工物资原材料 (4)将自产、委托加工货物用于集体福利。企业将自产、委托加工货物用于集体福利消费等，应视同销售贷物计算应交增值税： 借：相关费用制造费用销售费用管理费用(计税价格是公允价或成本加利润价) 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 库存商品委托加工物资 (5)无偿赠送自产、委托加工或购买货物。企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税： 借：营业外支出等(计税价格是公允价或成本加利润价) 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 库存商品/委托加工物资原材料 (6)随同产品出售的包装物。随同产品出售但单独计价的包装
7、物，按规定应缴增值税： 借：应收账款等 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 低值易耗品周转材料 企业逾期未退回的包装物押金，按规定应缴增值税： 借：其他应付款等 贷：应交税费应交增值税(销项税额)相关科目 4“视同销售”的账务处理 (1)自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理：(对内) 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需按规定计算销售额和应纳税额。 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税(销项税额) (2)自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处理（对内) 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等，应视同销售货
8、物计算应交增值税。 借：在建工程应付职工薪酬 贷：库存商品 应交税费应交增值税(销项税额) (3)自产、委托加工或购入货物兑换原材料等的会计处理：企业用产品、原材料等，依税法规定应视同销售产品，计算并缴纳增值税。 借：原材料(或固定资产等) 贷：库存商品 应交税费一应交增值税(销项税额) (4)将货物交付他人代销的会计处理： 附退回条件的视同买断方式，不涉及手续费的问题，企业应在受托方销售货物并交回代销品清单时，开具专用发票给受托方。 在发出代销商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 收到代销清单时： 借：银行存款(或应收账款等) 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借：主营业务成
9、本 贷：发出商品 收取手续费方式，应在受托方交回代销产品清单时，为受托方开具专门发票，同时作分录处理。在发出代销商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 收到代销清单时： 借：银行存款(或应收账款等) 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：发出商品 (5)销售代销货物的账务处理： 附退回条件的视同买断方式，在销售货物时，为购货方开具专用发票。 收到代销商品时： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 实际销售商品时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：受托代销商品款 应交税费应交增值税(进项税额)
10、 贷：应付账款 收取手续费方式，将余款如数归还委托方，在销售货物时为购货方开具专用发票。 收到代销商品时： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 实际销售商品时： 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税(销项税额) 借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 将贷款归还委托代销单位，并计算代销手续费时： 借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入(或其他业务收入) 5“进项税额转出”的账务处理 企业购进的货物用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费则应作进项税额转出处理： 借：待处理财产损溢(非正常损失) 在建工程(不动产类非应税项目) 应付职工薪酬(集体福利或个人消费) 贷：原材料库存商品 应交税费应交增值税(进项税额转出) 6企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入的销项税额和应纳的增值税额。 企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款后： 借：银行存款： 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 出口货物办理退税后发生的退货或退关补交的税款，作相反的会计分录。 7“转出未交增值税”、“转出多交增值税”的账务处理 月份终了，企业计算当月应交未交增值税： 借：应交税费应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费未交增值税
