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1、 CPA会计第三章知识点理解：持有至到期投资1.持有至到期投资主要是债权性投资，应当采纳实际利率法，按摊余本钱计量。2.实际利率的计算由于涉及到财务治理的学问，做一般了解，比方债券的面值为1000万元，5年期按年支付利息，本金最终一次支付，票面利率10，购置价格为900万元，交易费用为50万元，实际利率为r，则期初摊余本钱950100010（P/A,r,5）+1000（P/F,r,5），即：100/（1+r）+100/(1+r)2+100/(1+r)3+100/(1+r)4+100/(1+r)5+1000/(1+r)5=950采纳插值法，设r=11%，代入上式，则期初摊余本钱=963.04；设
2、r=12%，代入上式，则期初摊余本钱=927.9，则：（11%-r）/（11%-12%）=（963.04-950）/（963.04-927.9）可以计算出企业的实际利率r=11%-(963.04-950)/(963.04-927.9)*(11%-12%)=11.371%借：持有至到期投资本钱1000贷：银行存款950持有至到期投资利息调整503.另外一个比拟重要的问题是在分期还本的方式下，摊余本钱的处理有两种方法：一种是调整折现率，不调整期初摊余本钱；另一种是调整期初摊余本钱，不调整实际利率。从理论上来讲，调整实际利率是更加合理的，由于将来现金流量发生了变化，相应地风险水平也发生了变化，那么投
3、资者要求的酬劳率也会发生变化，所以调整折现率是比拟适宜的处理方式。教材中的处理方法是假定实际利率不变而调整期初摊余本钱，主要考虑到调整实际利率计算比拟烦琐，但这种处理思路本身是与实际不符，考试时候调整摊余本钱的思路比拟简单一些。4.摊余本钱的计算：（1）持有至到期投资为分期付息，到期还本债券投资：期末摊余本钱期初摊余本钱（本金）+实际利息（期初摊余本钱实际利率）现金流入（面值票面利率）已发生的资产减值损失（2）持有至到期投资为一次还本付息债券投资：期末摊余本钱期初摊余本钱（本金）实际利息（期初摊余本钱实际利率）已发生的资产减值损失5.持有至到期投资期末发生减值迹象的时候要进展减值测试，发生减值
4、时：借：资产减值损失（账面价值估计将来现金流量现值）贷：持有至到期投资减值预备如有客观证据说明该金融资产的价值已经恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当转回，计入当期损益：借：持有至到期投资减值预备贷：资产减值损失6.持有至到期投资的转换： 借：可供出售金融资产本钱（债券面值） 公允价值变动（债券公允价值与面值的差额，或贷记）贷：持有至到期投资本钱（债券面值）利息调整（该明细科目余额，或借记）应计利息（或借记）资本公积其他资本公积（债券公允价值与账面价值的差额，或借记）债券公允价值与面值的差额应当计入“可供出售金融资产公允价值变动”还是“可供出售金融资产利息调整”明细科目存在争议，准则也没有明确，以上处理是徐教师的观点。注：上述贷方的“资本公积其他资本公积”应当在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。借：资本公积其资本公积贷：投资收益 简单犯错的地方 关于持有至到期投资实际利率法摊销，需要区分是一次还本付息，还是分期付息、到期还本两种付息方式。两种计算方法的原理是全都的，期末摊余本钱期初摊余本钱（本金）+实际利息（期初摊余本钱实际利率）现金流入（面值票面利率）已发生的资产减值损失，假如是一次还本付息，现金流入为零，所以期末摊余本钱的计算不考虑现金流入即可。
