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1、7月1日起启用最新增值税税率和征收率及预征率汇总随着财政部、国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知（财税201737号）的下发，新一轮简化增值税税制拉开帷幕。自2012年开始实行营改增试点，到去年5月1日全面推开营改增后，除了特定的不征税项目以及不列入征税范畴的政府性项目（我国不实行对政府征税，个别国家实行对政府征税）外，均征收增值税。为落实国务院提出的简并增值税税率措施，自2017年7月1日起，我国增值税税率将取消13税率档，由五档（17、13、11、6、0）简并成四档（17、11、6、0）（这里需要说明的是，官方由于政府工作报告中说了由四档简并成三档，于是都说成如此，但是根据增值税条
2、例规定，0属于增值税税率中的一档，营改增政策中也同样有跨境应税行为适用零税率的规定）。虽然简化，但是增值税由于其现行实施政策的复杂性，导致增值税税率、征收率、预征率等依然比较繁杂，时常容易搞错，因此，在原有整理的基础上，结合新政一叶税舟重新进行整理，以作实务备忘之用。一、增值税税率通常所说的增值税税率是指增值税的适用税率，也就是增值税的法定税率。现行增值税没有立法，因此，税率的确定由两个部分组成：增值税条例和营改增试点实施办法。对于税率的适用范围，在基本政策规定外，也有特殊性规定，比如本次的税率简并。增值税税率主要用于增值税一般计税方法的计算。（一）适用税率为17%1.销售或者进口除列举的适用
3、税率为11和0之外的货物。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（中华人民共和国国务院令第538号）2.提供加工、修理修配劳务。（中华人民共和国国务院令第538号）3.提供有形动产租赁服务。（财税201636号）这里需要特别注意的是部分货物或服务虽然主体适用税率为17，但是在特殊区域或者行为下，按照其他税率执行。笔者叶全华收集到以下几项：（1）水路运输企业中的程租业务、期租业务（主要标志性区别是船舶出租时同时配备操作人员）比照运输服务适用11税率；（2）航空运输中的湿租业务（主要标志性区别是飞机出租时同时配备操作人员）比照运输服务适用11税率；（3）将建筑施工设备出租给他人使用同时配备
4、操作人员的，则按照建筑服务适用11税率；（4）提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照餐饮服务适用6税率（但需要特别注意的是，根据2016年12月30日财政部税政司、国家税务总局货物和劳务税司关于财税2016140号文件部分条款的政策解读中明确，上述外卖食品是指企业实质性参与了生产、加工过程的食品，即通俗说就是自制食品外卖才适用6税率，否则按照外购货物的适用税率，即按照兼营规定执行）；（5）将飞机、汽车等动产上的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告的，适用17税率。（财税2016140号）（二）适用税率为111.适用税率为11的货物适用11税率的货物，采用的是正列举方式，列入范围的才适用。这
5、些货物包括农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。这些基本上是由原适用13税率的项目通过平移演变过来。具体包括销售或者进口下列表所示适用11%增值税税率货物范围注释注明的范围。需要提醒的是，对于国有储备粮食，虽然实行免税政策，但是可以开具增值税专用发票。2.适用税率为11的服务提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。（财税201636号，注意：这里采用的是正列举法，不在列举范围的，不适用）这里又要特别注意的
6、是部分服务虽然主体适用税率为11，但是在特殊区域或者行为下，按照其他税率执行。笔者叶全华收集到以下几项：（1）水路运输的光租业务（主要标志性区别是船舶出租时不配备操作人员、不承担其他费用，纯租赁船舶）、航空运输的干租业务（主要标志性区别是飞机出租时不配备操作人员、不承担其他费用，纯租赁飞机）属于有形动产租赁，适用17税率；（2）根据经营区域不同，税率不同：纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等，不按照交通运输服务按文化体育服务适用6%税率；（3）将建筑施工设备出租给他人使用，但是没有配备操作人员的，仍然需要按照有形动产租赁17税率缴增值税；（4）出租酒店式公寓时，同时提供配套服务的，
7、按照住宿服务6%税率缴纳增值税；（5）在宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所中租赁会议场所召开会议，提供会议场地及配套服务的，按照会议展览服务适用6%税率。（税总2016年第69号公告、财税2016140号）（三）适用税率为6除了提供有形动产租赁服务、适用11税率的列举服务项目以及适用0的跨境应税行为以外的应税服务。（财税201636号）但是，部分服务虽然主体适用税率为6，在特殊区域或者行为下，按照其他税率执行。笔者叶全华收集到以下几项：（1）在建筑物、构建物等不动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告的，适用11税率；（2）出租酒店式公寓时，如果没有提供配套服务，则按照不动产租赁
8、适用11%税率；（3）在宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所中租赁会议场所召开会议，只提供会议场地，没有提供配套服务的，按不动产租赁适用11%税率。（四）适用税率为01.纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（中华人民共和国国务院令第538号）2.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。（财税201636号）需要注意的是，我国出口货物或者服务并不是实行完全退税制度，而是与多数国家一样实行按照国家利益至上制定出口退税具体实施政策，比如对于稀缺资源性的货物不但不退税而且需要征税，甚至还要征收出口关税；对于部分不鼓励出口或者不能正确
9、核算退税的货物或服务实行出口免税政策，出口不退税；对于实行退税的货物或服务，也会根据经济发展的形势需要，适时调整退税率。无论如何变化，有一点是明确的，那就是退税率永远不会高于征税率，否则属于政府补贴，收到国际反倾销等反制措施。【小结】适用税率为17与6的，属于增值税中货物、劳务和服务的最基本税率。不动产作为一个特殊行业和商品，采用11基本税率。适用税率为11的，属于特殊调节性税率，采用正列举方式，列举之外的一般采用最基本税率，其中11的货物主要是支持农业和文化教育的产品，11的服务主要是涉及交通、邮电和不动产领域的项目。适用税率为0的，属于向境外（包括海关特殊监管区域具有退税功能的部分区域）销
10、售货物或者提供服务的行为。同时，需要特别注意的是，少量货物和服务虽然属于同一种类，理应适用相同的税率，但是在所谓税负不增的指挥棒下，在特殊区域或者特殊方式下，采用了不同的适用税率，在实务中一定要注意区分。二、增值税征收率增值税征收率主要是针对小规模纳税人和一般纳税人适用或者选择采用简易计税方法计税的项目。采用征收率计税的，不得抵扣进项税额，但部分符合条件的项目可以选择或者适用差额征税办法。（一）征收率为3除以下列列举的货物、劳务和服务项目适用对应的征收率外，其它项目和行为均适用3的基本征收率。需要特别说明的是，规定的特殊情况下的部分货物销售行为（如出售符合条件的使用过的固定资产、旧货等）按照征
11、收率3减按2征税，这里的征收率依然是3，而不是2（笔者叶全华注：相当于减免1）。（二）征收率为51.销售自行开发、取得、自建的不动产。（财税201636号，注意：个人销售购买的住房有特殊的征免税规定，但征收率一致）2.不动产经营租赁服务。【注意：有两个例外】一是个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。二是公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择减按3征收率的简易方法计税。（财税201636号、财税201647号）【特殊情形】（1）纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务征税。（2）纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提
12、供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税。也就是说征收率为3。但是，如果没有提供配套服务的，按照不动产经营租赁服务征税（笔者一叶税舟注：与适用税率相对应）。3.无论一般纳税人还是小规模纳税人，提供劳务派遣服务选择差额纳税的。【注意：小规模纳税人提供劳务派遣服务按全额纳税的，征收率为3】（财税201647号）4.一般纳税人收取试点前开工（指相关施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前）的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的。（财税201647号）5.一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的。（财税201647号）6.纳税人转让2016年4月30日前取得的
13、土地使用权，选择适用简易计税方法的，按照差额5%的征收率计算缴纳增值税。（财税201647号）7.一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。（财税201647号）8.中国海洋石油总公司及所属单位海上自营油田开采的原油、天然气，停止按实物征收增值税，改为按照增值税暂行条例及其实施细则缴纳增值税。增值税实物征收退出舞台。（财税201639号）9.宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地，但没有配套服务的，按照不动产经营租赁服务征税（笔者一叶税舟注：与适
14、用税率相对应）。【小结】基本征收率为3。对于不动产销售和租赁及相关有涉及的一些项目作5的制度性安排。对劳务派遣、人力资源服务选择简易差额纳税的，给予高的征收率。酒店式公寓和宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地要根据是否提供配套服务确认适用不同的征收率。两种特殊的一般纳税人提供的特定服务可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税：（1）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产。（2）一般纳税人提供教育辅助服务。（财税2016140号）三、增值税预征率增值税预征，除了已有的经过审批同意的增值税汇总缴纳企业，
15、根据审批结果，按照一定方法就地进行预征增值税、总机构结算缴纳外，普遍性预征是营改增中的不动产和建筑两大特殊行业，目的是均衡入库税款、预防欠缴税款和平衡地方财政利益。增值税预征率在政策上并没有统一明确的解释，在营改增后的预征中，有的称为预征率，有的称为征收率，有的称为按征收率减按*计算应纳税额等。虽然有不同的说法，但基本含义是明确的。也希望税总能够统一称谓。（一）预征率为2自2017年5月1日起，纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务不再预征。一般纳税人跨地级行政区范围提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率预缴税款。（国家税务总局公告2017年第11号）【相关链接】（1）跨地级行政区范围提供建筑服务，需要按照工程项目分别计算应预缴税款，并在项目发生地向国税机关预缴税款，并向机构所在地主管税务机关进行汇总纳税申报。（2）应预缴税款=(全部价款和价外费用支付的分包款)÷(111%)x2%（3）纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。（二）预征率为31.一般纳税人跨地级行政区范围提供建筑服务，并选择适用简易计税方法计税的以及小规模纳税人跨地级行政区范围提供建筑服务的，需要按照工程项目分
