《四大行业“营改增”-恰当选择纳税人身份很重要!-财税法规解读获奖文档.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《四大行业“营改增”-恰当选择纳税人身份很重要!-财税法规解读获奖文档.doc（3页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、会计实务类价值文档首发！四大行业“营改增”，恰当选择纳税人身份很重要！-财税法规解读获奖文档自2016年5月1日起，经国务院批准，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业营业税纳税人纳入试点范围。营改增后，建筑业和房地产业适用税率为11%，金融业和生活服务业适用税率为6%；简易计税方法增值税征收率为3%。根据纳税人经营规模及会计核算健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。计算增值税时，一般纳税人按照适用税率适用一般计税方法，小规模纳税人按照征收率适用简易计税方法，由于两者在增值税计税方法上存在差别，以便进行税收筹划，纳税人在设立
2、、变更时，可以根据自身实际情况选择恰当的身份。在不考虑发票开具和出口退税的情况下，纳税人选择身份时，可以用无差别平衡点抵扣率判别法。当纳税人实际抵扣率高于无差别平衡点抵扣率时，选择一般纳税人身份，反之则选择小规模纳税人身份。假设：X为抵扣率，S为不含税销售额，P为不含税可抵扣成本额，一般纳税人税率为11%，小规模纳税人征收率3%，采购时的增值税税率与销售时的增值税税率相等。一般纳税人抵扣率为：X=1-（S-P）/S一般纳税人应纳增值税额=S*11%-P*11%=S*（1-X）*11%小规模纳税人应纳增值税=S*3%增值税纳税额相等时，即 S*（1-X）*11%=S*3% 得出X=72.73%，
3、因此：建筑业、房地产业纳税人实际抵扣率高于72.73%时，宜选择一般纳税人身份；当纳税人实抵扣率低于72.73%时，宜选择小规模纳税人身份。当一般纳税人税率为6%时，通过以上方法计算得出X=50%，因此：金融业、生活服务业纳税人实际抵扣率高于50%时，宜选择一般纳税人身份；当纳税人实际抵扣率低于50%时，宜选择小规模纳税人身份。以上方法计算出来的无差别平衡点抵扣率，是在假设销售税率与采购税率相同的情况下计算出的结果。而在现实业务中，销售税率与采购税率往往并不相同，例如建筑企业，销售时增值税税率为11%；从一般纳税人处采购时的增值税税率为17%，从小规模纳税人处采购取得代开专用发票时的增值税税率
4、为3%，并且不同企业、不同时期的采购业务也是不断变化的，企业应根据自身实际情况测算。举例：北京市某装饰公司A，全年营业收入为800万元，营业成本大约为600万元，具体为：人工成本200万元，材料成本及设备成本300万元，其他成本100万元，假设材料及设备成本200万元能够取得17%增值税专用发票，其他成本100万元能够取得3%税务机关代开专用发票，A公司为一般纳税人时，全年增值税应纳税额为：800/（1+11%）*11%-300/（1+17%）*17%-100/（1+3%）*3%=79.28-43.59-2.91=32.78（万元）；若A公司按照小规模纳税人缴纳增值税时，则全年缴纳增值税额=8
5、00/（1+3%）*3%=23.30（万元）。营改增前，A公司全年营业税应纳税额为：800*3%=24万元，营改增后，A公司成为增值税一般纳税人时，税负上升明显；而成为小规模纳税人时，税负略降。财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）规定的应税服务年销售额标准为500万元，即纳税人在连续12个月的不含税销售额高于500万元时，应该申请成为一般纳税人，反之，则可以按照小规模纳税人缴纳增值税。纳税人可以根据自身实际，通过利用合并或分立的变更手段来控制经营规模的，以满足一般纳税人或小规模纳税人的条件。根据税法规定，经营规模在标准以上的一般纳税人可以将自己分立
6、为几个经营规模在标准以下的企业，来作为小规模纳税人进行核算；几个经营规模在标准以下的小规模纳税人也可以合并，成为经营规模在标准以上的一般纳税人。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
