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1、本资料由 大家论坛会计考试专区http:/ 收集整理，转载请注明出自 http:/更多会计考试信息，考试真题，模拟题：http:/ 大家论坛，全免费公益性会计论坛，等待您的光临！TopS文档 23 / 6第四章 长期股权投资新增变化（第二轮复习整理填写）复习重点：1.掌握长期股权投资初始计量； 2.掌握成本法和权益法的核算，特别掌握权益法核算时的内部交易的抵销； 3.成本法转为权益法时，特别注意的是，由于投资比例上升和投资比例下降时，对被投资单位可辨认净资产在两个时点的变动的不同会计处理；即是否应将两个时点公允价值的变动额与净利润的差额计入资本公积其他资本公积科目。 4.权益法转为成本法时，主
2、要掌握由于追加投资由权益法转换为成本法的核算； 5.处置长期股权投资时，一定要结转原计入“资本公积其他资本公积”的金额要结转入“投资收益。初始入账同一控制(企业合并)非同一控制（企业合并）、企业合并以外（如直接设立分公司）借：长期股权投资(非公允，对方所有者权益账面) 应收股利 贷：银行存款短期借款/股本无形资产/固定资产(账面价值)资本公积资本溢价借：长期股权投资(非公允，对方所有者权益账面)资本公积资本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润贷：银行存款短期借款/股本无形资产/固定资产(账面价值)前提：合并前合并方与被合并方采用的会计政策一致借：长期股权投资(公允,包括相关费用)累计摊销/无形
3、资产减值准备营业外支出(或贷方营业外收入)贷：固定资产清理/无形资产银行存款(评估费等)借：长期股权投资(公允,包括相关费用) 贷：短期借款借：长期股权投资(公允, 包括相关费用)贷：主营业务收入(其他业务收入)(同时结转成本)应交税费-应交增值税销项税额借：长期股权投资（权益性证券的公允价值） 贷：股本(面值)/实收资本 资本公积股本溢价借：资本公积股本溢价贷：银行存款(手续费和佣金)一项投资进行初始计量的时候可以先不用考虑以后用成本法还是权益法进行后续计量。如果以后用成本法后续计量那么初始投资成本不用调整，如果采用权益法的话要和取得被投资方可辨认净资产公允价值进行比较调整，调整初始入账成本
4、。通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。（即由追加投资由权益法转为成本法）原来是成本法的，直接将多次成本相加即可。（投资当年分股利，冲成本后则保证不了单项之和）原来是权益法的，要将原来权益法确定的投资收益冲掉，回到原来的成本。故要先冲回，跨年的话冲留存收益 借：盈余公积 （跨年） 借：投资收益（不跨年） 利润分配未分配利润 贷：长期股权投资 贷：长期股权投资减 值发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目；长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备后续计量成本法权益法属于本企业的部分借：应收
5、股利 贷：投资收益 取得取得投资前的部分借：应收股利 贷：长期股权投资注意编制合并财务报表时按照权益法进行调整。成本法核算的原则：（书上公式麻烦，不要看）1当年取得投资，当年分红的，冲减投资成本；2当年取得投资，次年分红的，需要将次年的分红金额与购买日至上年年末之间实现的净利润比较。购买日之前的净利润的分配冲减投资成本，购买日之后的净利润的分配，计入投资收益。（注意：以前冲过长期股权投资的成本的，因注意恢复其成本，借方一部分是应收股利项目，净利润总额与分配的股利的差额用来恢复以前冲回的长期股权投资成本，但恢复数不能大于原来冲减数，挤出投资收益。也有观点认为不用恢复，考试会回避。）即：成本法下投
6、资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额；所获得的利润或现金股利如果来源于投资前产生的累积净利润的分配额则作为初始投资成本的收回。第一：要根据被投资单位所有者权益份额的变动进行调整第二：核算相关处理如下：初始投资成本科目的调整：（正负商誉问题）A.正商誉，B.不C.做处理。D.负商誉，E.为转让方的让步，F.作为营业外收入调整入账。借：长期股权投资成本 贷：营业外收入（看上面初始入账蓝字部分）投资损益科目的处理：原则：实现净利润和净亏损，会计处理设计科目如下：借或贷：长期股权投资损益调整借或贷：投资收益A会计政策和期间不同，B按投资企业调整被投资企业C折旧、摊销、
7、减值准备D调节净利润：（两个概念）投资收益（概念）：记录的应该是被投资企业的各资产、负债在公允价值情况下记录的归属于投资企业的部分。（因为投资企业是按取得时候的公允价值入账的，也是在按公允价值提折旧和摊销以及减值准备）净利润或净亏损（概念）：反映的是被投资单位按自己账面提取的折旧、摊销和减值等，形成的净利润。（当然一般来说折旧、摊销朝费用里计的就比投资企业记的少）存 货：因投资企业和被投资企业对存货的入账成本不同，投资企业取得投资后存货的卖出数量亦对净利润进行调整。（因一般投资企业的成本高于被投资企业，故一般应多计费用，则会调减净利润）分录如下： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益C未实现
8、内部交易损益的处理涉及科目：（长期股权投资损益调整和投资收益） 原则：未对外部独立第三方出售的顺、逆流交易始终体现在各方持有的账面价值中逆流交易：（净利润逆流交易的差额后）持股比例确定投资收益。 分录： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 合并财务报表： 借：长期股权投资损益调整 贷：存货 （逆流交易额双方差额持股比例）顺流交易：净利润顺流交易的差额后乘以持股比例确定投资收益。分录： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 个别报表： 借：营业收入 贷：营业成本存货 （逆流交易额双方差额持股比例） 资产减值损失：无论顺、逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于资产减值损失的，应予全额确认，有
9、关的未实现内部交易损失不应予以抵消。现金股利和利润的处理涉及会计科目如下： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整（超过损益调整部分视为成本的收回） 超额亏损的处理： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 （账面价值减记至0为限） 长期应收款 (不包括销售商品、提供劳务产生的长期债权) 预计负债 （仍有未确认应分摊损失，作为帐外备查登记）净损益以外的其他所有者权益变动： （如可供出售金融资产变动计入资本公积） 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 （按持股比例）股票股利的处理： 投资企业不做会计帐务处理，仅于除权日注明。即对成本法的后续计量过程中，涉及的问题就是发放股利时需
10、做会计处理，判断此股利是进投资收益还是冲减长期股权投资成本，其余时间没有会计处理，勿需理它。另外，权益法时的股利不确认投资收益。成本法到权益法追加投资(增资)达到权益法处置投资（减资）变为权益法原有持股比例部分：A对原持股比例账面余额的调整。借：长期股权投资成本 贷：营业外收入 (不跨年) 借：长期股权投资成本 贷：盈余公积 （跨年） 利润分配未分配利润B原持股点至新增点净资产公允变动对原持股部分的调整借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 (不跨年)借：长期股权投资损益调整 贷：盈余公积 （跨年） 利润分配未分配利润 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积新增持股比例部分：A
11、对新增部分投资的成本的调整借：长期股权投资成本 贷：营业外收入 （负商誉）B综合考虑原持股比例和新增部分的综合商誉；确定与整体投资相关的商誉或计入留存收益（损益）的金额；也就是说出现商誉就不C可能出现营业外收入，D二者选其一。注意：在增资情况下由成本法转为权益法，是完全追溯调整，不论是被投资单位的净损益、资本公积的变动还是其他原因导致的被投资单位的可辨认净资产的变动，全部需要进行调整。初始购买日与增资日两个时点的公允价值变动在扣除被投资企业净损益影响外，剩余都计入资本公积-其他资本公积。终止确认出售部分的长期股权投资： 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益剩余持股比例账面价值的调整：借：长
12、期股权投资成本 贷：营业外收入 (不跨年) 借：长期股权投资成本 贷：盈余公积 （跨年） 利润分配未分配利润剩余持股比例应享有的净损益的调整：借：长期股权投资 贷：投资收益 （不跨年）盈余公积 （跨年） 利润分配未分配利润 资本公积其他资本公积注意： 在减资使成本法转换为权益法是不完全追溯调整，除了被投资单位的净损益，和资本公积的变动，其他影响可辨认净资产金额的均不考虑。这部分金额可能是由于评估增值产生的可辨认净资产的公允价值的金额变动。减资的购买日为初始投资日，是不能按增资权益法核算调到出售的时点的，即应按正常权益法下核算进行调整，只需要将未出售部分从成本法调整为权益法即可，所以减资的时候成本法转换为权益法的不调整其他原因造成的变动，题目中给出了资本公积的变化就调整资本公积，没有给资本公积的变化，就不用调这部分差额。权益法到成本法追加投资(增资)达到成本法处置投资（减资）变为成本法按分步取得最终形成企业合并处理(分步购买达到控制) 购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本借：投资收益 （不跨年）盈余公积 （跨年） 利润分配未分配利润 贷：长期股权投资在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。借：长期
