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1、第六章 无形资产和其他资产第一节 无形资产的核算一、外购的无形资产 正常外购： 借：无形资产 贷：银行存款 购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质 借：无形资产 （按购买价款的现值） 未确认融资费用 （按两者的差额） 贷：长期应付款 （按应支付的金额） 说明：现值一般情况要比应支付的金额要小，按较小的金额计入无形资产实际上体现了会计中的谨慎性原则中不得多计资产的要求。二、自行开发无形资产 企业自行开发无形资产发生的研发支出 借：研发支出费用化支出 （不满足资本化条件） 研发支出资本化支出 （满足资本化条件的） 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬企业以其他方式取得的正在进行
2、中的研究开发支出项目 借：研发支出资本化支出 贷：银行存款等科目 企业研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，进行结转 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 期末，应“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用” 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出三、投资者投入的无形资产 借：无形资产 （按投资各方确认的价值） 贷：实收资本、股本四、接受政府补助取得的无形资产 （了解即可） 借：无形资产 （按公允价值或名义金额） 贷：递延收益五、无形资产的处置和报废(一)无形资产出售借 : 银行存款 (按实际收到的金额) 累计摊销 (按已计提的累计摊销) 无形资产减值准备 (按原已计提减值准备) 贷
3、:无形资产 (按账面余额) 应交税金 (按应支付的相关税费) 注意:借与贷的差额,借记“营业外支出处置非流动资产损失” 或 贷记“营业外收入处置非流动资产利得”（二）无形资产报废 （不能带来经济利益） 借：累计摊销 （按已计提的累计摊销） 无形资产减值准备 （按已计提减值准备） 营业外支出 （按借与贷的差额） 贷：无形资产 （按账面余额） 注意：如果无形资产是到期报废，那么借方不就存在“营业外支出”会计科目六、无形资产的减值 （可收回金额与账面价值对比）#“无形资产减值准备”科目 （类似于坏账准备） 贷方、借方、贷方余额反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备#账务处理 借：资产减值损失 （
4、按应减记的金额） 贷：无形资产减值准备 注意：计提的减值准备不得在以后年度转回（即不能冲销），处置无形资产时，应同时结转已计提的减值准备。（例题有体现）第二节 商誉的核算1、商誉(在数量上)=整个企业的价值（难计量） 企业可辨认净资产公允价值 可辨认净资产 = 企业的全部有形资产 + 可辨认无形资产 全部负债三、商誉的初始计量#计算公式： 商誉 = 购买价格 净资产的公允价值（被购买企业）第三节 投资性房地产的核算一、采用成本模式核算投资性房地产1、取得投资性房地产，按取得时的成本 借：投资性房地产 贷：银行存款2、投资性房地产中建筑物的折旧政策与固定资产一致，在计提折旧时 借：其他业务成本
5、贷：累计折旧3、投资性房地产中的土地使用权，其摊销与无形资产一致，在摊销时 借：其他业务成本 贷：累计摊销4、计提投资性房地产的减值准备 借：资产减值损失计提的投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产减值准备二、采用公允价值模式核算投资性房地产（1）外购、自行建造等取得的，应按投资性房地产准则确定成本 借：投资性房地产（成本） 贷：银行存款、在建工程（2）将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时 借：投资性房地产（成本） （按该项房地产在转换日的账面价值） 存货跌价准备 （按已计提跌价准备） 贷：库存商品 （按存货其账面余额）同时：按该项房地产在转换日的公允价值A与其账面价值
6、B的差额 当AB 借：投资性房地产（公允价值变动） 贷：资本公积其他资本公积当AB 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产（公允价值变动）（3）将自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 借：投资性房地产（成本） （按其账面价值） 累计摊销、累计折旧 （按已计提的累计摊销或累计折旧） 无形资产减值准备 （按已计提减值准备） 贷：无形资产、固定资产 （按其账面余额）同时：按该项房地产在转换日的公允价值A与其账面价值B的差额（与2的账务处理相同） 当AB 借：投资性房地产（公允价值变动） 贷：资本公积其他资本公积 当AB 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产（公允价值变动）
7、(4)投资性房地产进行改良或装修时 借:在建工程 (按该项投资性房地产的账面余额) 投资性房地产(公允价值变动) (其原在贷方) 联系转换日的账务处理 贷:投资性房地产(成本) (按该项投资性房地产的成本) 投资性房地产(公允价值变动) (其原有借方)(5)资产负债表日,投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额借:投资性房地产(公允价值变动) 贷:公允价值变动损益 公允价值高于其账面余额,会计分录相反 （与交易性金融资产相同）（6）采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时 借：固定资产、无形资产 （按房地产在转换日的公允价值） 贷 ： 投资性房地产（成本） （按房地产的成本） 借或贷记
8、“投资性房地产（公允价值变动）” （按房地产的公允价值变动） 借或贷记”公允价值变动损益“ （按两者的差额）（7）处置投资性房地产时 借：银行存款 （按实际收到的金额） 贷：投资性房地产（成本） （按房地产的成本） 借或贷记 “投资性房地产（公允价值变动）” （按房地产的公允价值变动） 借或贷记 “投资收益” （按两者的差额）同时，按该项投资性房地产的公允价值变动 借或贷记 “公允价值变动损益”、“资本公积其他资本公积” 贷或借记 “投资收益” 注意：1、转换日公允价值 账面价值，则“资本公积”在贷方 转换日公允价值 账面价值，则“公允价值变动损益”在借方 2、资产负债表日，只涉及到“公允价值变动损益”，借贷都有可能（与交易性金融资产相同）第四节 长期待摊费用的核算#具体账务处理 1、发生长期待摊费用 借：长期待摊费用 贷：银行存款、原材料 2、摊销时 借：管理费用、销售费用 贷：长期待摊费用
