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1、分享有价值的知识点，本文由梁志飞老师精心编辑。会计信息要求之可理解性探析【精品发布】财务会计信息或财务信息的使用者包括内部使用者和外部使用者，在他们之间由于知识结构、时间精力等不同，分化出了财务专业人士和非专业人士。但无论是何种使用者，他们都有一个共同的诉求，就是财务信息能够通俗易懂，有利于他们做出正确的决策。因此提高财务信息的可理解性就尤为重要，对于使用者来说，提高阅读财务信息的专业水平不容忽视；对于企业来说，应该多途径提高财务信息的可理解性；在社会方面，鼓励更多专业的财务信息的咨询机构面世是必然选择。重要词：财务会计信息质量；可理解性；观念；建议在越来越多学术观点把相关性和可靠性作为财务会
2、计信息质量的核心的时代背景下，编制财务信息或财务会计信息（以下统称“财务会计信息”）的财务人员往往无意识地把“主要”当作“唯一”，在成本效益原则下，只注重财务会计信息的客观真实，只关心该信息是否有利于使用者做出合理科学的决策，而忽略了财务会计信息的可理解性这一重要的角色。可理解性具有其他财务会计信息特征所没有的“辅助”职能，是相关和可靠的重要前提，马克思提出一件物品要想有价值首先要有使用价值，当财务会计信息艰涩难懂时，使用者是无法使用其来做出决策的，财务会计信息质量也大大下降，因此重视和提高可理解性对提高财务会计信息质量有着无可取代的作用。一、财务会计信息的“可理解性”在国外，在美国颁发的AP
3、BStatementNo.4“编制财务报表的基本概念和财务会计原则”中，可理解性概念的首次出现成为一大亮点，在美国随后颁发的文件中，认为可理解性是决策有用观的前提条件。在我国，厦门大学教授葛家澍和杜兴强对可理解性的解释是：可理解性是指企业提供财务会计信息时，必须考虑到财务会计信息使用者的理解能力，所提供的财务会计信息必须保持明晰性，使用者的理解能力和使用者的决策类型(包括个人偏好、对待风险的态度以及所采纳的决策模型)紧密相关；而明晰性要求财务会计记录和财务会计信息必须清晰、简明、便于使用者理解和运用。可理解性在我国2006企业财务会计准则基本准则第十四条的明确解释是“企业提供的财务会计信息应当
4、清晰明了，便于财务财务会计报告使用者理解和使用”。可以看到，无论从哪个角度去定义和解释财务会计信息的可理解性，都离不开清晰明了，都强调财务会计信息首先要在大多数人中间具有使用价值，若信息无法被使用者所理解，也就失去了应有的使用价值。二、财务会计信息质量可理解性的必要性企业要实现既定目标，就要敞开双手欢迎不同利益相关者参与到企业活动中来。而无论是内部人员还是外部人员，每个参与到企业的利益者都有着相应的目的。不可否认的事实是，信息质量的好坏直接影响着社会中利益者的参与活跃度。清晰明了、通俗易懂的财务会计信息能最大程度地满足不同的使用者，当财务会计信息同时具备了相关和可靠两个要素，利益者是否参与企业
5、建设和发展很大程度上取决于该信息是否能够被其理解和分析。这时“可理解性”的质量要求就被提到了关键的位置上来，理论上，可理解性是众多财务会计信息质量中唯一能满足所有使用者需求的属性，而在实际中，可理解性也在慢慢提高和完善，使之不断满足来自不同阶层和背景的使用者的需要。此外，财务会计信息的可靠性和相关性在发挥有效作用的同时也需要可理解性作为支撑，如果财务会计信息不够明了，利益者无法知道其是否可靠或是否相关，没有可理解性作为前提，整个财务会计信息质量体系都会受到冲击。客观上来说，可靠性与相关性是财务会计信息的最主要特征，但从信息使用者的视角出发，信息的可理解性更为重要，因为所有的其他的信息属性都只有
6、在可理解性的前提下得以明确，如果一项信息不为使用者所理解（包括在专业咨询机构的帮助下，因为专业咨询机构对数据的分析也是建立在可理解的信息范围内的），那么这项信息就会令使用者感到无所适从，换句话说，这项信息对使用者来说可能毫无价值。（在信息使用者的视角下，几种信息质量的关系可用模型：图2-1表示）因此，可理解性能满足不同人群或利益者对信息的需求和它在财务会计信息质量中的基础地位两个因素决定了财务会计信息质量不能没有可理解性。三、财务会计信息可理解性的现状1.现状。在理论界，大多数学者对财务会计信息质量的研究都迷恋于“可靠性”和“相关性”这两个“主帅”，对“可理解性”这一“副手”关心却不多。IAS
7、B于1989年7月颁布的财务报表的编报框架(FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements)认为可理解性是与可靠性、相关性和可比性一样都应该成为财务会计信息质量属性；英国财务会计准则委员会(ASB)的财务报告原则公告(StatementofPrinciplesforFinancialReporting)要求财务会计信息质量应该符合表述方面的要求；我国单独财务财务会计概念框架仍属空白，只是在财务会计准则中有对相关概念加以说明。可以看出，尽管可理解性这一要求存在了较长时间，但对这一属性的认识主要还是停留在概念上。在我国，
8、较有影响力的研究主要是由葛家澍和杜兴强教授执笔于2003年10月出版的财务财务会计概念与财务会计准则问题研究、葛家澍教授主笔的论财务会计信息的可理解性国际比较、影响因素与对策、孙曼莉的国家自然科学基金资助项目的阶段性研究成果上市公司年报的可理解性研究，与“可靠性”与“相关性”的研究相比，可理解性研究远远跟不上发展的需要，因此增加对这方面的研究力度，填补这块空白，才能更好地指导实践的发展。在实务上，可理解性的基础地位也没有得到很好的体现。在十九世纪中后期，西方国家的众多学者做了大量研究，在他们的研究结果中可以看出，财务会计信息并不是那么好理解，很多财务会计信息的使用者根本无法全面地获取里面的内容
9、。西方学者分析了加拿大65份公司年报，发现这些年报对应于具备大学教育程度读者的理解水平。他根据加拿大国民的教育水准推算认为，只有44%的投资人和8%的成年人能够达到完全理解年报的要求。在国内，存在着同样的不尽人意的现象，研究发现“我国当前的上市公司年报接近于半专业投资者的理解能力，但对于非专业投资者则是不可理解的，即使是非专业投资者在有专人指导的情况下也不能够达到理解年报内容的要求”。2.原因。可理解性尽管是重要的财务会计信息质量，但无论从理论的研究，还是从实际的操作中看，可理解性特征都没有得到应有的重视。为什么可理解性受到不应有的冷遇呢？其一，财务会计信息固有特点。企业财务会计准则为的原则性
10、和框架性使得财务会计信息具有一定的专业性，降低了财务会计信息的可理解性。其二，成本与效益原则。在成本与效益的制衡下，企业往往选择最大限度的降低编制财务会计信息的成本，因此财务会计信息都是以浓缩的形式传递。比如数字和简练表格。最后，其他财务会计信息质量的影响。可靠性和相关性是财务会计信息质量的两大特征，是信息使用者是否做出决策最敏感的两个因素，在这种情况下，可理解性往往被挤到了靠边位置，淡化了它该有的地位。四、对提高财务会计信息质量可理解性的思考1.重在研究，贵在观念。前文提到，学术及实务界对财务会计信息可理解性的研究稀少，研究成果也是屈指可数，这导致人们在观念上淡化了对可理解性的认识，故研究应
11、与社会发展相匹配。提高财务会计信息可理解性首先是要加大对这一领域的研究力度，创新研究方法，得出更易操作和通俗易懂的财务会计信息，加大研究力度至少有以下两个方面的作用：第一，在观念上得到重视。研究力度大了，影响范围就会增大，普及程度就高。第二，得到更多的研究成果。有问题就要找解决方法，而研究的过程实际上就是找解决问题的方法的过程，如果愿意投入时间和精力去研究，更多的科学合理的模型就会被找到和应用，对症下药，对可理解性的提高有着直接的影响。2.个人要勤学多问。人们在阅读财务会计信息的时候需要一定的理解能力。因此，首先要想办法提高自己的知识水平和理解能力，具体方法包括：（1）提高阅读量。书籍是增长知
12、识的重要途径，有了相关知识许多问题都能游刃而解。（2）主动询问。术业有专攻，与他人多交流、多问可以学到许多非常实用的东西。（3）参加培训课程。财务会计信息有着许多非常专业的内容，适当地参加培训课可以系统地学到相关方面的知识。3.企业要多途径提高财务会计信息可理解性。3.1引用先进计算机软件编制财务会计信息。财务会计信息的艰涩难懂很大原因仍沿用传统的记账模式，为了节约时间和降低成本，企业都会以浓缩式的信息呈递给使用者，对于很多使用者来说这样的信息阅读起来就有天马行空的感觉。现今由于计算机技术的发展，计算机技术可以运用在企业财务会计信息的编制，只要引用适当的公式，计算机软件就能够自动完成相关指令，
13、不仅节约了工作时间，也大大的解放了劳动力。在计算机技术的智能化操作下，企业可以把原本过于艰涩的信息适当的补充或简化，让使用者找到某信息的来源和依据，明白其意。3.2极编写附注。财务会计报表附注是财务会计信息重要组成部分，是为了便于财务会计报表使用者理解财务会计报表的内容而对财务会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释。因为财务会计信息的固有特点，在财务会计信息中难免会有一些专业词汇和专业技术，例如在企业运用加权移动平均法对发出存货进行核算时，就运用了一定的专业财务会计处理技术，编制财务会计信息的财务人员不仅要在附注说明存货的核算方法，还要补充说明核算公式：移动加权平均
14、单价=(本次收入前结存商品金额+本次收入商品金额)/(本次收入前结存商品数量+本次收入商品数量)。这样可以使更多使用者理解某一数据的来源，利于使用者作出比较。为了编制出有利于财务会计信息使用者更好理解财务会计信息的附注，财务人员应该符合以下两个要求：（1）良好的职业素养。财务会计人员具备良好的理解财务会计信息的水平，并具备能独立完成财务会计信息的编制工作，能找到财务会计信息的难点和盲点，并对相应的部分做出比较简明易懂的注解。（2）良好的表达能力。如果编制财务会计信息的人员没有过硬的表述能力，那么很有可能作的注解也是模棱两可的，不仅达不到解释的作用，反而可能误导信息使用者。3.3适当公开信息编制
15、过程。许多学者认为，“透明度”应该作为财务会计信息质量要求之一，美国证监会前主席ArthurLevitt1997年在一次演讲中提出就提到透明度应是一项重要的财务会计信息质量特征。假如信息使用者能够熟悉企业业务的每个环节，则他对财务会计信息的来龙去脉就有了较全面的认识，毋庸置疑，对财务会计信息的理解也不再有阻碍。在现今复杂多变的经济环境中，经济结构也在发生重大变革，经济业务数量变得日益繁多，新兴经济模式慢慢取代传统经济结构，企业要想呈递出一份令所有信息使用者都能接受的财务会计信息是很难实现的。因此，企业在尽可能做出清晰明了的财务会计信息的同时，应该鼓励财务会计信息使用者参与到企业业务活动中来，也
16、应该让使用者观看到财务会计信息的编制流程，能够像审计师一样有翻阅企业凭证的权利，那么财务会计信息的可理解性是可以得到提升的。3.4提供“多窗口”式信息。在我国目前的财务会计准则要求下，我国企业只对外提供一份财务会计报表，单一的财务会计信息形式阻碍了可理解性在财务会计信息中的渗透。此时企业提供“多窗口”式财务会计信息十分必要，正像每个学校的食堂一样，开设有不同菜系的窗口以满足有着不同口味的用餐者。“多窗口”式信息的使用，必定会加大企业信息成本，但由于计算机技术的发展，许多措施可以运用数字智能化加以实施，这就能实现低成本高收益。不同的使用者都能读懂、吸收、分析信息的内容才是财务会计信息的内在要求。“多窗口”式信息恰恰能令不同口味的使用者获得对他们有用的信息。4.完善财务会计方法、新增咨询机构。4.1完善财务会计方法，简化财务会计处理模式。尽管我们国家企业财务会计准则要求企业只提供一份对外的财务报表，但对编制报表某些方面的方法却没有给出严格要求，企业可以在财务会计准则的框架下自由
