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1、附件五：中国出口退税管管理政策第一部分 出口退税政政策的基本规规定第二部分 出口退税管管理的基本规规定第三部分 外贸企业出出口退（免）税税政策与管理理第四部分 生产企业出出口货物“免、抵、退退”税的政策规规定第五部分分 出口口货物退（免免）税的会计计核算第一部分 出出口退税政策策的基本规定定我国现行的出出口货物退（免免）税管理办办法（试行）(国税发22005551号)第二二条规定：出出口商自营或或委托出口的的货物，除另另有规定者外外，可在货物物报关出口并并在财务上做做销售核算后后，凭有关凭凭证报送所在在地国家税务务局批准退还还或免征其增增值税、消费费税。一、出口退税的的出口商具有出口货物退退（
2、免）税资资格的出口商商，包括以下下两类：（一）对外贸易易经营者对外贸易经营者者是指依法办办理工商登记记或者其他执执业手续，经经商务部及其其授权单位赋赋予出口经营营资格的从事事对外贸易经经营活动的法法人、其他组组织或者个人人。其中，个个人（包括外外国人）是指指注册登记为为个体工商户户、个人独资资企业或合伙伙企业。（二）特定退税税的企业和人人员。（三）没有出口口经营资格委委托出口的生生产企业：指指委托有出口口经营资格的的流通性出口口企业出口自自产货物的没没有出口经营营资格的生产产企业。（四）其他无出出口经营资格格但国家特准准予以退（免免）税的企业业和人员。(如：对外承承接修理修配配业务的企业业；利
3、用外国国政府贷款或或国际金融组组织贷款，在在国际招标中中中标的国内内企业；外国国驻华使（领领）馆及其外外交人员等。)二、出口退税的的货物 （一）一般退税税货物 可以退税的货物物（包括劳务务，下同）一一般应同时具具备以下四个个条件：1.必须是属于于增值税、消消费税征税范范围的货物。2.必须是报关关离境的货物物。凡报关不不离境的货物物，不论出口口企业以外汇汇结算还是以以人民币结算算,也不论企企业在财务上上作何处理，均均不能视为出出口货物予以以退（免）税税。3.必须是在财财务上作销售售处理的货物物。4.必须是出口口收汇并已核核销的货物。（二）特准退税税货物 有一些货物,虽虽然不同时具具备上述四个个条
4、件，但由由于其销售方方式、消费环环节、结算办办法等的特殊殊性，国家特特准退还或免免征其增值税税和消费税。1特准退税之之一：离境不不销售（不收收汇核销） （1）对外承包包工程公司运运出境外用于于对外承包工工程项目的货货物；（2）在国内采采购并运往境境外进行投资资的货物；（3）利用中国国政府的援外外优惠贷款和和合资合作项项目基金援外外方式下出口口的货物；（4）境外带料料加工装配业业务所使用的的出境设备、原原材料和散件件；（5）补偿贸易易、易货贸易易方式出口的的货物等。 2特准退税之之二：报关不不离境 （1）运往港、澳澳、台地区的的货物；（2）运往出口口加工区、监监管仓库、保保税物流中心心（B型）、
5、区区港联动的物物流园区等海海关负责监管管的特定区域域的货物；（3）外轮供应应公司、远洋洋运输供应公公司销售给外外轮、远洋国国轮而收取外外汇的货物；（4）出境口岸岸免税店销售售给出境人员员的国产商品品等。3特准退税之之三：不报关关不离境 （1）利用外国国政府贷款或或国际金融组组织贷款，在在国际招标中中国内企业中中标的机电产产品；（2）外商投资资企业采购的的准予退税的的国产设备；（3）外国驻华华使领馆、国国际组织驻华华机构及其具具有外交身份份的人员购买买的物品和劳劳务等。(三)免税不退退税货物1、来料加工复复出口的货物物；2、出口的计算算机软件；3、出口的含金金（包括黄金金和铂金）成成份的产品 ;
6、4、出口的避孕孕药品和用具具、古旧图书书；5、生产企业出出口实行简易易办法征税的的货物；6、国家免税出出口卷烟计划划内的出口卷卷烟；7、军品以及军军队系统企业业出口军需部部门调拨的货货物；8、小规模纳税税人自营或委委托出口的货货物；9、国家规定的的其它免税货货物。（四）不予退（免免）税货物1、国家禁止出出口的货物，包包括天然牛黄黄、麝香等；2、国家取消退退税的货物。主主要是两高一一资等产品。3、一般援外出出口货物；(一般物资援援助是指中国国对外经济技技术援助项下下，由中国政政府向受援国国政府提供民民用生产或生生活等物资，承承办企业代政政府执行物资资采购和运送送任务，企业业在执行援外外任务后与政
7、政府办理结算算。结算方式式包括实报实实销结算制和和承包结算制制。)4、出口的国家家免税出口卷卷烟计划以外外的卷烟；5、生产企业自自营或委托出出口的非自产产货物。6、其它不予退退（免）税的的出口货物。三、出口退税的的税种 目前，我国出口口货物退（免免）税的税种种仅限于增值值税和消费税税。今后随着着形势的发展展，出口货物物退（免）税税的税种有可可能会扩展到到其他流转税税种。四、出口退税的的税率 出口货物退税率率是出口货物物的应退税额额与计税依据据之间的比例例。可分为增增值税退税率率与消费税退退税率。（一）增值税退退税税率。 1、现行出口口货物退税率率文库的退退税率。国家调整出口退退税率后，国国家税
8、务总局局会向全国下下发出口退税税率文库，供供各级税务机机关及出口企企业使用。出出口退税率文文库全国统一一。出口企业业按退税率文文库规定申报报退税，税务务机关以此为为依据审批退退税。特别注意：在总总局退税率文文库中出口退退税率为0的的货物，是指指对该产品不不退税，并不不是增值税条条例中所说的的零税率，而而是与之恰好好相反，对出出口退税率为为0的货物，应应在出口当月月视同内销计计提销项税，其其对应的进项项税额可正常常申请抵扣。2、按征税率确确定的退税率率；（1）外国驻华华使领馆、国国际组织驻华华机构及其具具有外交身份份的人员购买买的物品和劳劳务；（2）外商投资资企业采购的的准予退税的的国产设备。3
9、、按征收率确确定的退税率率；对此类退税采取取“就低不就高高”的原则，即即按较低的退退税率办理退退税。也就是是说，从属于于小规模纳税税人的生产企企业购进的退退税率高于或或等于6%的的货物，按66的征收率率退税；低于于6%的货物物，按出口商商品对应的退退税率退税，如如某些农产品品。从属于小小规模纳税人人的商贸企业业购进的货物物，按4的的征收率退税税。根据国家税务总总局的规定，从从2009年年1月1日起起，小规模纳纳税人征收率率统一调整为为3%，据此此，从小规模模纳税人处采采购的出口产产品均按照33%的退税率率办理退税（不不退税产品除除外）。属于不退税的商商品，按规定定征收增值税税。（二）消费税退退
10、税税率（税税额）我国对消费税实实行征多少退退多少的政策策，消费税退退税率按中中华人民共和和国消费税暂暂行条例规规定的征税率率(税额)确确定。五、出口退税的的计税依据 （一）外商投资资企业采购国国产设备、外外贸企业退增增值税：依购购进货物增值值税专用发票票所列“金额”；（二）外贸企业业退消费税：依购进货物物消费税专用用税票所列“计税金额”或“课税数量”；（三）纳税人免免增值税和生生产企业免抵抵退增值税：依出口发票票所列离岸价价格；（四）生产企业业免消费税：依出口发票票所列离岸价价格或实际出出口数量。关于汇率的几个个特殊问题：1、应按每月11日或出口当当日汇率计算算2、汇兑损益应应计入财务费费用，
11、而不应应冲减销售收收入。3、出口退税审审核系统中的的汇率设定省省局应及时调调整。六、出口退税的的方法 （一）先征后退退税：是指纳纳税人出口货货物时，先视视同内销货物物计算缴纳增增值税，再按按规定办理退退税。（是22002年11月1日前对对生产企业采采用的一种方方法现已不用用）（二）免税：出出口环节免征征增值税、消消费税。（主主要针对小规规模纳税人出出口采用，和和内销免税基基本相同）（三）免抵税：对列名钢铁铁企业以不含含税价格销售售给加工出口口企业用于加加工生产出口口产品的钢材材，免征增值值税，其进项项税额准予在在其它内销产产品的销项税税额中予以抵抵扣。（20005年6月月30日前，列列名钢铁企
12、业业销售的加工工出口专用钢钢材，现已取取消）（四）免抵退税税：现行生产产企业退税方方式。指对生生产企业出口口的自产货物物在生产销售售环节实行免免税，出口货货物所耗用的的原材料、零零部件等已纳纳税款在内销销货物的应纳纳税额中抵顶顶,未抵顶完完的按规定予予以退税。我我国自19997年起对生生产企业自营营和委托出口口的增值税应应税货物实行行“免、抵、退退”税，部分有有条件的地区区和企业进行行了试行，22002年经经国务院批准准在生产企业业全面推行了了“免、抵、退退”税。（五）免退税：出口环节免免税，退还购购进产品的进进项税。（即即现行外贸企企业的退税方方式）（六）退税：指指退还进项税税，主要适用用于
13、非经营性性特定货物，如如外商投资企企业采购国产产设备退税等等。七、出口退税的的期限 （一）退税期限限：根据总局局的最新规定定，从20008年起，出出口企业统一一实行按月退退税制度。（二）退税申报报期限：1、一般规定：外贸企业为为每个工作日日；生产企业业为每月1日日至15日。2、特殊规定：（1）正常申报报截止期限：根据国税函函2007711500号文件规定定，从20008年1月11日起，外贸贸企业最后申申报期限截至至自报关出口口之日起900天后的第一一个纳税申报报期；生产企企业自报关出出口之日起990天后的第第一个免抵退退税申报期(即15日之之前，根据国国税发200041113号规定)。（2）延
14、期申报报截止期限：出口企业因因特殊原因无无法在规定期期限内申报退退税的，应在在退税申报期期内向主管退退税机关申请请延期，经批批准后，最长长可延期3个个月进行申报报，出口企业业可以在核准准的延期申报报期内申报退退税。（3）结汇核销销截止期限：根据国家家税务总局关关于出口企业业提供出口收收汇核销单期期限有关问题题的通知规规定，20008年6月11日起收汇核核销单期限延延长到2100天提供。而而在此之前，要要求企业最迟迟应在出口后后180天内内提供（远期期收汇除外）。八、出口退税的的地点退税地点是出口口商按规定申申报退税的场场所，一般为为出口企业所所在地主管征征税的国税机机关。目前，我省规定定：生产
15、企业业直接向其主主管征税的国国税机关办理理退税申报，外外贸企业直接接向其主管出出口退税的审审批机关办理理退税申报。今后，随着退税税管理模式的的不断完善，征征退税衔接要要求的不断加加强，出口退退税的管理权权下放至基层层区县局将是是一个必然的的趋势。第二部分 出口退税管管理的基本规规定一、出口退税认认定、变更及及注销（一）出口退税税认定1、法律依据（1）国家税税务总局关于于印发的通知知（国税发发19944031号号）（2）国家税税务总局关于于印发（试试行）的通知知（国税发发2002211号）（3）国家税税务总局关于于贯彻调整出口口退（免）税税办法的通知知（国税函函20044955号号）（4）国家税税务总局关于于印发的通知（国国税发20005511号）2、办理期限“对外贸易经营营者”取得对外贸贸易经营资格格后，应在330日内持有有关资料到所所在地
