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1、第十章 主要经济业务的会计核算办法第一节款项和有价证券的核算款项：库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券：交易性金融资产、可供出售金融资产一、库存现金（一)、库存现金使用范围1、现金的使用范围支付给个人款项：工资、奖金、津贴、补贴；劳务报酬；国家颁发个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；劳保、福利；差旅费；向个人收购农副产品。1000元以下的零星支出备注：对以上情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。（二）库存现金限额（存放最高数额）库存现金限额：由开户银行确定一般：35天的日常零星支出特殊：不超过
2、15天的日常零星支出注意点：日常零星支出不包括工资、差旅费支出（三）现金收支的日常管理 P195（1）企业现金收入应于当日送存开户银行。（2）企业支付现金，可以从本企业库存现金中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付，即不得坐支现金。（3）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（4）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。（5）不准用不符合规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途提取现金，即不得“套取现金”；不准用银行账户
3、代其他单位和个人存入或支取现金，即不得“出租出借”账户；不准将单位收入的现金以个人名义存储，不准保留账外公款，即不得私设“小金库”，等等。（四）库存现金的总分类核算 “库存现金”该账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额在借方反映企业实际持有的库存现金的金额。注：企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款备用金”账户核算，或单独设置“备用金”账户核算，不在“库存现金”账户核算。1、库存现金收入的核算P195例10-1、2、3（1）从银行提取现金 借：库存现金 贷：银行存款（2）职工出差报销时交回的剩余借款 借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款（3）1000元以下的零星销售收
4、入款 借：库存现金 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（4）收取对个人的罚款 借：库存现金 贷：营业外收入2、库存现金支出的核算P196例104、5（1）发放工资 借：应付职工薪酬 贷：库存现金（2）零星采购支出 借：原材料 应交税费增（进） 贷：库存现金（3）预支差旅费 借：其他应收款 贷：库存现金二、银行存款根据我国票据法和支付结算办法的规定，企业发生的货币资金收付业务可以采用银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等结算办法，通过银行办理转账结算。（一）银行存款的总分类核算 “银行存款”，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映银
5、行存款的期末结存金额。付款企业开出支票时，根据支票存根和有关原始凭证（收款人开出的收据或发票等），及时编制付款凭证，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。借：有关账户P197例：106贷：银行存款收款企业收到支票时，填制进账单，连同收到的支票到银行办理收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关账户借：银行存款P198例：107贷：有关账户三、其他货币资金P198-200其他货币资金：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。“其他货币资金”，该账户借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映其他货币资
6、金的期末结存数额。1）、外埠存款 P198-199例108外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 A、汇往外地开立采购专户 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 B、采购结束，取得发票 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款 C、剩余资金转回 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款2）、银行汇票（或银行本票）存款 P199例109银行汇票（或银行本票）存款是指企业为取得银行汇票（本票），按照规定存入银行的款项付款人 A、到银行申请使用银行汇票 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 B、采购时 借；原材料 应交税费应交增
7、值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票 C、收回余款 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票收款人 A、收到银行汇票时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）3）信用卡存款 P200例1010 A、存入信用卡时 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款 B、支付相关费用时 借：管理费用 贷：其他货币资金信用卡存款4）存出投资款 A 、向证券公司划出资金时 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款 B 、购买股票、债券时 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金存出投资款四、交易性金融资产（二级市场购入的股票、债券、基金）企业为了近期内出售而持有的金融资产（一）账户设置
8、“交易性金融资产成本”公允价值变动“公允价值变动损溢”“投资收益”“应收股利”（二）账务处理P201例10111、购入时：借：交易性金融资产成本（买价，即公允价值） 贷：其他货币资金存出投资款借：投资收益（交易费用）贷：其他货币资金存出投资款或：借：交易性金融资产成本（买价，即公允价值）应收股利（购入时已宣告应收股利或利息）投资收益（交易费用）贷：其他货币资金存出投资款2、交易性金融资产的现金股利和利息持有期间被投资单位宣告分红或利息时，计入“投资收益”宣告时：P201202例1012借：应收股利（应收利息）贷：投资收益收到股利、利息时：借：银行存款（其他货币资金存出投资款）贷：应收股利（应收
9、利息）3、期末计量（在资产负债表日）把公允价值与账面余额进行比较（1）公允价值高于账面价值P202例1013增加账面价值借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于账面余额减少账面价值（做相反分录）借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动4、处置出售时：P202例1014借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动（大于）/（或借记（小于） 投资收益（大于）（或借记（小于）同时:将“公允价值变动损益”转出借：公允价值变动损益公允价值大于账面价值贷：投资收益或相反分录借：投资收益公允价值小于账面价值贷：公允价值变动损溢第二节财产物资的核算财产物资：存货和固定资
10、产一、存货的概述1、定义：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品），处在生产过程中的在产品（生产成本）、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料（原材料）等。2、分类：（1）按经济内容分：原材料在产品半成品产成品库存商品包装物（周转材料）低值易耗品（2）按存放地点分：库存存货在途存货加工中存货二、存货入账价值：（1）外购存货入账价值 工业企业（一般纳税人） 买价+采购费用+关税工业企业（小规模纳税人） 买价+增值税+采购费用+关税例：某一般纳税加工企业购入原材料一秕，价值100 000元，增值税17%，另发生运杂费1 000元，料已入库，以支票付清全部款项。解： 借：原材料
11、101000 （ 100 000+1 000） 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 （100 000*17%） 贷：银行存款 118 000例：某小规模纳税加工企业购入原材料一秕，价值100 000元，增值税17%，另发生运杂费1 000元，料已入库，以支票付清全部款项。解： 借：原材料 118 000 （100 000+1 000+100 000*17%） 贷：银行存款 118 000（2）加工中存货的入账价值=料（原材料）+工（工人工资）+费（制造费用）（3）投资者投入存货入账价值=合同约定的公允价值（4）盘盈存货的入账成本=重置成本三、发出存货的计价方法先进先出法、全月一次加权
12、平均法、移动加权平均法、个别计价法例：10-15P204（1）先进先出法定义:假定先收到的存货先发出或先收到的存货先耗用,并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。优点：在物价上涨或下跌时，期末库存存货的成本接近市价。缺点：一次发出存货涉及不同批次、不同单价的需要按两个以上不同的单价计算存货的发出成本，计价较为复杂公式：发出存货的成本=发出的数量单价 月末结存存货成本=期初余额（金额）+本期发生额（收入）-本期减少额（发生）（2）全月一次加权平均法（月末）定义：全月一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价。优点：发出存货成本较为均衡缺点：与现价有一定差距。当市价上涨时，加权平均成本会小于现价，当市价下跌时，加权平均成本又会大于现价。公式：加权平 期初结存存货实际成本（金额）+本期收入存货实际成本（金额） 均单价 期初结存存货数量 + 本期收入存货数量本期发出存货实际成本本期发出存货数量加权平均单价期末结存存货实际成本期末结存存货数量加权平均单价或：期末结存存货实际成本=期初结存存货实
