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1、合并主体减少对公司合并报表的影响及其会计处理从四大主表方面来看：一、资产负债表在报告期内，如果母公司失去了决定被投资单位的财务和经营政策的能力，不再能 够从其经营活动中获取利益，表明母公司不再控制被投资单位，被投资单位从处置日开 始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资 产负债表的期初数。母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个 别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，应当将处置价款与其账面价值之间的差额计入当期投资收益。 （具体财务处理涉及长投会计准则处理要求）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在
2、处置日（即丧失控制权日）的公允 价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例 计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控 制权当期的投资收益；如果存在相关的商誉，还应当扣除商誉。与原有子公司股权投资 相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。母公司应当在合并财务 报表附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量 产生的相关利得或损失的金额。如：在处置日做以下会计处理：借：货币资金（银行存款）贷：长期股权投资贷：投资收益二、利润表根据新会计准则要求，母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公
3、司期初至处置日的 收入、费用、利润纳入合并利润表。处置日后，合并利润表时先将以前按成本法确认的未分 配利润，按权益法确认收益，再把这部分投资收益全部抵消。在合并报表时做以下会计处理：合并处置日前收入成本借：投资收益借：成本贷：收入冲回年初确认的投资收益借：投资收益贷：年初未分配利润三、现金流量表对本期不再控制的子公司，应继续将其现金流量表纳入合并范围，直到处置日。在处置日，将该子公司所持有的现金及现金等价物余额与处置股权收到的现金价款相抵，前 者小于后者的，按两者差额列报为处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；前者大于 后者的，按两者差额列报为“支付的其他与投资活动有关的现金。四、所有者权益变动表通常在合并报表中，在合并范围减少时需考虑处置公司是否属于同一控制或非同一控制 下变动，对正中集团为例来讲，都属于非同一控制处置，那么应该将被处置子公司权益表中 的资本公积、盈余公积属于其他综合收益，均在其他综合收益”一行中转出（如该综合收益 为正数的，则以负号填列），转入当期合并净利润。利润表中的净利润加上期初未分配利润的合计金额，作为本期投资者减少，这样把利润 表和利润分配表就平了。会计处理如下：借：投资收益借：少数股东收益 借：年初未分配利润贷：利润分配-其他减少
