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1、 公允价值在新会计准则中应用的探讨 公允价值在新会计准则中应用的探讨摘 要财政部于2006年2月发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则体系，并已于2007年1月1曰起在上市公司实施。新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值计量属性的运用是最为显著的方面。公允价值的运用，是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐，标志着我国市场经济日趋成熟。公允价值因为其动态反映的特性，能更真实地反映报告日或交易发生日资产或负债的价值，符合权责发生制原则，公允价值反映的信息对于面向未来的决策者更加有用，相关性和可靠性更强，对于整个企业的发展来说也有重要意义。本文从公允价值的含义出发，说明
2、了公允价值在我国新会计准则中应用的现实意义，以及公允价值在新准则中的具体体现，分析了公允价值在我国运用中存在的障碍，最后，提出了我国有效应用公允价值的对策。关键词：公允价值；新会计准则；会计计量THE APPLICATION OF FAIR VALUE IN THE NEW ACCOUNTING STANDARDS ABSTRACTMinistry of Finance in February 2006 released the new system of accounting standards, it including a basic criteria and 38 specific g
3、uidelines, and experienced on Jan. 1 at listed companies. The New accounting standards in many aspects to achieve a new breakthrough, the use of the fair value is the most significant aspect. The use of fair value, is a substantial progress in Chinas accounting standards in the international converg
4、ence, signifies that Chinas market economy matures. Fair value dynamic reflect the characteristics of the transaction occurred or report on the value of assets or liabilities, which in line with the accrual basis of accounting principles. The fair value of the information for future-oriented policy-
5、makers is more useful, more relevant and reliable, enterprise-wide development has great significance. From the meaning of fair value, the paper introduces the application of practical significance in Chinas new accounting standards , presents the widely use of fair value in the new guidelines and r
6、eflects the existing problems, finally, gives some correct countermeasures to the application of fair value in our country.Key Words: fair value; new accounting standards; accounting measures目 录1 绪论. 11.1 课题背景及目的.11.2 国内外研究状况.11.3 课题研究方法. 21.4 论文构成及研究内容. 32 公允价值的定义及在我国应用的现实意义. .4 2.1 公允价值的定义.4 2.2 在
7、我国应用公允价值的现实意义.42.2.1 公允价值计量符合会计的配比原则. .42.2.2 公允价值计量能提高会计信息的相关性.42.2.3 公允价值计量能加强会计信息可靠性.52.2.4 公允价值计量对企业的资本保全有利.53 公允价值在企业会计准则中的应用.63.1 在金融工具确认和计量中的应用.63.2 在投资性房地产中的应用.63.3 在非同一控制下企业合并中的应用.73.4 在债务重组中的应用.73.5 在非货币性资产交换中的应用.83.6 在企业收入中的应用.83.7 在长期股权投资中的应用.83.8 在财务报告中的应用 84 我国应用公允价值存在的障碍.10 4.1 市场不完善导
8、致公允价值难获取 10 4.2 历史观念牢固导致公允价值难执行 10 4.3 法律制度不健全 10 4.4 会计人员的经验不足和职业道德缺失 11 4.5 公允价值应用成本较高115 在我国有效应用公允价值的对策. 12 5.1 完善市场环境 12 5.1.1 促进经济发展完善市场体系12 5.1.2 建立独立的评估机构. 12 5.1.3 加强会计信息的市场化 12 5.2 加强对新准则执行的监管13 5.2.1 加强法律法规的监管.13 5.2.2 加强具体实务的监管.135.3 提高会计人员素质13 5.4 引入新的财务报告体系14 5.5 加强审计监督.146 结论.15 参考文献.1
9、6致谢. 171 绪论1.1 课题背景及目的 我国财政部于2006年2月发布的包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，在以公允价值计量属性的运用为主的诸多方面实现了新的突破，尤其是在公允价值的运用方面。在30个涉及会计要素计量的准则中有17个程度不同地运用了公允价值计量属性，这一突破是建立在我国市场经济日趋成熟，资本市场日趋有序以及会计准则与国际趋同日趋强烈的大背景之下的。这说明我国在会计目标问题上从以报告受托责任履行情况为主的受托责任观，开始让位于为会计信息使用者决策服务的决策有用观。从历史成本计量的“可靠性”，开始转向公允价值计量的“相关性”。纵观此次新会计准则中公允价值的运用，
10、一方面，实现了会计准则与国际会计准则趋同的实质性突破，另一方面，仍是充分考虑了我国当前经济情况下的运用风险。因此，本课题研究并分析了会计准则中对于公允价值的具体应用，指出在我国应用公允价值存在的问题，以便企业能够正确使用公允价值并采取正确的措施来保证它在我国的顺利应用和发展。1.2 国内外研究状况自新准则实施以来，公允价值在我国得到了广泛的应用，有关公允价值应用及实务中的具体运用等文献颇多。冷丽红（2007）指出财政部日前颁布的新企业会计准则，扩大了公允价值的应用范围，包括：金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁、套期保值等。公允价值在资产的后续计量中也担当着重要的角色，主要体现为各
11、项资产减值准备的计提。何桂钦（2007）认为新会计准则对金融工具初始确认和计量、后续计量、期末估价、减值等都是以公允价值为标准的。在公允价值的实际应用中存在的各种制约因素中，张力（2007）提出我国经济体制的转型并没有完成，非市场化的因素仍然存在，活跃市场还会受到种种非市场因素的影响，企业体制、公司治理机制以及法律、文化等会计环境方面存在局限性。李伟（2007）还指出公允价值的理论体系尚未完善，许多问题还处于研究之中，对公允价值计量属性的研究，现阶段还处于一个正待研究的领域，至今尚未形成一个完整的理论体系。公允价值在会计实务上还处于探索的过程，由于具体的价值确认的标准较多，容易受人为的因素影响。针对出现的这些问题，于波（2007）指出为规范公允价值计量在会计实务中操作，财政部会计准则委员会应尽快出台有关公允价值的实施细则。我国应加快建立与市场经济发展相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场价格信息体系。还要加强上市公司对会计准则执行的监管，对于利用公允价值操纵盈余的行为要严加惩处。 国外会计准则委员会及一些学者也对公允价值进行了广泛的研究。FASB与IASB等会计准则制定机构最近几年发布的准则和公告中，都大量涉及到公允价值的应用。公允价值应用的领域大致可以分为金融工具和非金融工具领域。美国FASB（2001）
