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1、中文摘要行政单位内部控制是政府部门管理的组成部分，是指行政单位履行职能、实现总体目标而建立的保障系统，它由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及其沟通和内部控制监督等要素组成，并体现为与行政、管理、财务和会计系统触为一体的组织管理结构、政策、程序和措施等，它是行政单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范过程。而有效的内部控制是提高单位管理水平和防止错误舞弊的重要基石。因此，我国政府相关部门也致力于单位内部控制建设推进工作，但行政单位的领导和有关人员对内部建设的意义、措施等还有待于进一步加强。文章首先从内部控制理论发展入手，通过分析行政单位内部控制理论，剖解某行政单位内部控制
2、方面存在问题，提出了对该行政单位加强内部控制的相关措施，以实现该行政单位的健康发展。关键词：行政单位，内部控制，对策 AbstractThe Internal Control of an administrative office, part of government administration, refers to the system set up for the offices execution of functions and accomplishment of overall goals. The system contains elements consisting of i
3、nternal control environment, risk assessment, Internal Control actions, information exchanges and supervision of Internal Control, and turns out to be an organizational structure, a policy, a procedure and a measure that is integrated with administration, management, financing and accounting. It act
4、s as the tool to improve the administrative offices self-discipline and standardization for its execution of functions and accomplishment of overall goals, and meanwhile, effective Internal Control lays solid foundation for the improvement of administration and the prevention of fraud and corruption
5、. Therefore, Chinas governments and departments commit themselves to the construction and popularization of Internal Control and improvements are necessary in suggestion and measures that heads and guides of administrative offices offer. The paper starts with the development of Internal Control theo
6、ry, analyzes Internal Control theory of administrative offices and the existing problems of Internal Control in a specific administrative office, and puts forward relevant suggestion about measures to enhance Internal Control to boost the development of administrative offices. Key Words：Administrati
7、ve Office，Internal Control，StrategyI某行政单位内部控制存在的问题与对策分析引 言随着社会主义市场经济体制的建立、行政单位改革的不断深化，单位的经济活动呈现出多样性的特点，为了确保行政单位的财产安全和完整，必须加强行政单位的财务内部控制的管理。而行政单位内部控制是整个单位管理制度的重要组成部分。随着我国新公共财政新公共财政体制的逐步建立和不断完善，部门预算、国库集中收付、政府采购等配套制度相继实施，对行政单位加强内部控制提出更高的要求。拟从某行政单位内部控制薄弱的现状分析为缩影出发，提出了加强该行政单位内部控制的对策，从而引起我国行政单位对内部控制的重视，以促
8、进行政单位的健康发展。1.行政单位内部控制定义与框架相关研究1.1 行政单位内部控制定义从行政单位定义1李蔚,杨颖.行政事业单位内部控制失效原因的制度经济学分析及对策.时代金融.2008(10).描述可得知，它是我国社会主义市场经济体系中的重要组成部分，担负着管理公共事务，提供公共产品或公共服务，维护和实现社会公共利益等重要的社会职能，它作为国家政策的直接贯彻和执行者，其收入基本来源于财政资金；与复杂的企业核算比较，经济业务简单、核算流程少，加上其非盈利性的特点。所以行政事业单位的内部控制与企业相较之也有不同之处，行政单位内部控制是指通过会计工作和利用会计信息对行政事业单位各项活动所进行的指导
9、、调节、约束和促进等活动，以提高行政事业单位的工作效率和社会效率，促进单位可持续、健康发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，实现行政事业单位管理服务目标所制定的政策和程序。1.2 行政单位内部控制框架内部控制制度2王棣华,陈艳红.从COSO框架浅谈行政事业单位内部控制的构建与完善.社会科学报.2008(1).是现代管理理论的重要组成部分，它是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，提高管理的效果及效率。从上述定义可知，内部控制是现代管理理论的重要组成部分，它是一种单位或者组织在各种活动中建立的一种相互制约、强调以预防为主的业务组织形式和职责分工
10、制度。内部控制的目的在于合理保证单位管理和服务活动合法合规，保证单位资产安全，保证单位财务报告及相关信息真实完整，提高管理服务效率和效果，促进单位实现发展战略。它是因加强行政单位管理服务而产生，是随着经济的发展而完善的，最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着社会经济的发展，国家政策法规的完善，各种活动日趋复杂化，才逐步发展成内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个相互联系的现代内部控制系统。而内部环境管理是影响管理目标的制定，塑造单位文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。合理确定风险应对策
11、略是实施内部控制的重要环节。控制活动是单位管理层根据风险评估结果采用相应控制措施，将风险控制在可承受度之内的政策和程序。信息沟通可为单位及时准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件和载体。内部监督是单位对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。见图11关系图示，内部环境处于内部控制五大要素之首，是内部控制其他部分的基础，对风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督有相互影响的作用。图11 内部控制框架关系图1.3 行政单位内部控制的国内外研究实践
12、1992年,美国COSO委员会发布了具有革命性的研究报告内部控制整体框架,该报告将内部控制划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督等五个要素。 COSO内部控制框架从COSO框架浅谈行政事业单位内部控制的构建与完善.社会科学报.2008(1).的内容涵盖企业运营的各个领域,要求管理层必须记录、检查内部系统的有效性,提供足够的证据并对内部控制的有效性公开发表声明。其中,对内部控制的定义是:由董事会、管理当局和其他员工实施的,为保证财务报告的可靠性、经营的有效性以及遵循现行法规的目标,达成所设定企业目标而提供合理保证的政策和实施程序。在这个定义中,既界定了内部控制的实施主体,也明确了内
13、部控制的三个主要目标:透明可靠的财务报告、有效率和效果的经营、循规守法和保护企业财产安全。COSO内部控制框架提出了强化内部控制的体系结构,具有重要的历史意义和现实意义。虽然COSO内部控制框架是1985年成立的反对舞弊虚假财务报告委员会研究公众公司舞弊性财务报告产生的原因及对策应运而生的产物,但是它和国际会计准则的概念框架以及中国企业会计准则的基本准则的作用是类似的,都是对各具体准则的制定起着统驭作用,用以确保各具体准则的内在一致性。因此COSO内部控制框架具有共性与普遍适应性的特点,它不仅仅适用于以盈利为目标的企业,也适用于行政事业单位的内部控制建设。1.4 本文研究的思路与研究的重点（1
14、）从行政单位内部控制的定义理论研究入手，寻找其与企业内部控制的区别之处，说明加强行政内部单位内部控制极具必要性。（2）研究行政单位内部控制的框架，通过内部控制的目的来讨论，用文字与关系图来展示内部控制五大要素的相互之间影响作用。（3）根据对行政单位内部控制的研究，提出案例并对某行政单位内部控制案例所存在的问题进行分析。（4）从对某行政单位内部控制案例所存在的相关问题分析，找出相应的实施对策，引出国家和我国行政单位对内部控制的重视。本文通过对内部控制理论入手，并对内部控制五大要素之间作分析，以此来提出某行政单位内部控制案例的分析，并对案例所存在问题寻找了解决的对策，表明一个单位内部控制的重要性，
15、倘若内部控制失控将出现一连串的问题，影响单位的整体运行。虽然某行政单位内部控制案例只是一个缩影，但从中提出的内部控制问题确是大部分行政单位的“通病”，因此对我国行政单位内部控制来说这是一个很好的警示，具有一定的研究意义。2.经济学角度分析行政单位内部控制失效的原因2.1需求分析内部控制理论研究的创新，国外先进经验的交流，会计国际化进程的加快，使行政单位的会计核算和管理面临越来越专业化的要求和法律的约束。从客观上要求行政单位不断强化会计核算，进一步完善内部控制。其次，从社会角度而言，和谐社会的建立，需要的是和谐、有效的政府管理。民主氛围的形成使民众更关注行政人员的廉洁，行政单位的腐败将引发社会大
16、量的关注，削弱民众对政府的信任和支持，严重的可能引发社会的不稳定，和谐社会的构建无从谈起。因此，宏观环境的改变、理论发展和政策法规的变更、和谐社会的构建和行政单位微观层面的发展都显示出巨大的对建立有效内部控制体系的需求。2.2供应分析强大的需求要求行政事业单位能供应有效的内部控制体系。依据COSO报告内部控制框架的主要内容，从当前行政单位内部控制的供应现状和COSO五要素内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督进行分析。3.某行政单位内部控制案例存在问题分析我国行政单位内部控制都有一定的问题，而这些问题都是内部控制上的一些“通病”，也就是本文所提到的某行政单位内部控制都有一些共同或相类似的问题。下面以某行政单位为例，引出我国行政单位内部控制上普遍存在的问题。文中所提到的某单位是人民政府工作部门，该单位规财科的
