《来料加工企业的账务处理方法【会计实务经验之谈】.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《来料加工企业的账务处理方法【会计实务经验之谈】.doc（10页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!来料加工企业的账务处理方法【会计实务经验之谈】(一)来料加工是”三来一补”中的一种贸易方式(三来一补是指来料加工，来件装配，来样加工，被偿贸易等)(二)来料加工企业的特点：来料加工是指合作外方不作价提供设备，原料，辅料和包装物等，由国内企业加工装配成品由国外厂商负责销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式其特点有点：）来料加工进口的设备，材料等不动用外汇，国内企业不需付款；）来料加工进口的设备，材料属保税货物，由海关监管；）来料加工进口的设备，材料等所有权属外方，国内企业对货物除进行加工生产外，无处置权；）进口与出口有密切的内在
2、联系，外方是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的交易，其合同不是买卖合同而是加工合同；）中外方是委托加工关系，其交易是经济效果由外方承担盈亏责任，中方不负责盈亏（三）来料加工企业设立程序）中方外方签订协议（即合作协议书）协议书经外经办批准，发给引进项目批准书；）由外方负责签订厂房，宿舍等租赁合同；）由工商局核发特准加工许可证；）海关登记核发设备进口登记手册；）根据协议书外方进口设备后由会计事务所进行查验；）海关进行验厂；）根据中外方签订加工合同，报海关核准备案并发给进口料件登记手册；（四）来料加工企业的海关监管）来料加工项下的进口料件属保税货物，这些货物应是为某一特定的目的进口，并在规定
3、的时间内以进口时的原状或经特定的制造，加工后复运后出口；）进口的料件应专门用于加工合同规定的加工出口成品，经营单位和加工企业应做到专料专用，专料专放，专料专账，不能与其他料件混放混用，调换顶替；经营单位和加工企业对进口料件与加工成品的储存，使用，出口情况应设立专门账册，并定期将来料加工项下的料件进口加工成品以及库存情况列表报海关；）每年的会计年报均要报海关进行年检；）海关定期或不定期对加工企业进行稽查，检查核对料件进口，成品出口以及库存情况；）加工企业如生产中发现进口料件不合用或发生的废次品以及产生的边角废料均须按规定退回外方，不得自行处理；）加工企业如用进口料件生产的产品在国内销售以及销售边
4、角废料均应申请海关补征进口关税和代征进口环节增值税；（五）来料加工企业的会计核算的会计政策）会计期间自公历月日至月日为一会计年度；）存货的计价）进口的原材料，辅料，包装物，工具，低值易耗品等的收入，领用均按进口报关单原币单价计价；）国内采购材料的收，发以实际成本计价；）产成品按实际成本计价；）低值易耗品领用一次性进入成本不采用摊销方法；）工缴费的收入（含水电，房租）按中外双方签订的协议规定每月通过银行进行结汇，以结汇单计算；）来料加工企业开办费由外方负担，不存在列账或摊销；）固定资产）固定资产以进口报关单价格计算）固定资产不计算折旧）成本计算）加工产品只计入材料成本）工资，费用作为工缴费单独计
5、算，不分配到产品成本）外币核算由于来料加工企业的进口设备，材料均由海关监管海关监管设备材料的进口数量，生产使用数量以及库存数量的情况，因此来料加工企业的，不存在汇兖损益，每年采用年初的汇率折算本位币，汇率变动不大时，可不进行调整；）工缴费的结余工缴费结余的货方余额为盈利，借方余额为亏损，根据规定，来料加工企业的盈亏均由外方承担；小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不
6、是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。（六）来料加工企业会计核算内容；）来料加工企业的会计核算内容主要是二大部分，一大部分是工缴费的收入与支出的核算；另一大部分是海关监管的进口设备，进口材料和出口产品三部分；）核算的重点是进口材料的收入，领用，结存以及产品生产数与出口数，结存数，会计核算的结果大致要与海关三本账，设备，材料，产品三本账一致；）由于外方提供的是不作价设备，材料，包装物，工具，低值易耗品等，因此，在会计科目的使用上，必须分清监管物与非监管物（内
7、采购部分），存货监管物必须与应付账款监管相对应，存货非监管必须与应付账款非监管相对应，同样，进口的设备列固定资产监管物必须与长期应付款监管相对应，国内采购的设备列固定资产非监管相对应；）如来料加工企业没发生对内协作加工业务，没有生产内销的产品，一般就不存在应收，应付，预收，预付款等事项，这些会计科目无会计事项发生；）来料加工企业原则上是采用收付实现制，来料加工企业不存在有收入而未发生支出，或者有支出而未发生收入等收入与支出不配比的情况，一般就不存在预提，待摊或应付工资等科目的发生；）来料加工企业的收入有结汇收入与非结汇收入（部分企业有内销产品收入和对内加工收入以及废料收入等），非结汇收入主要是
8、由外方汇款或自带现金在国内采购材料，采购设备和弥补工缴费收不敷支的费用支付，因此来料加工企业的会计报表主要是报送海关，税务和外管局；）其他应收款，其他应付款仅限于反映与合作方和存出保证金等会计事项，不涉及其他的往业事项；（七）工缴费收入及其他收入的核算）工缴费收入有通过银行结汇的收入，包括加工费结汇收入，厂租结汇收入和水电费结汇收入）工缴费收入不通过银行结汇的收入，是指外方汇款和自带现金，通称非结汇收入，非结汇收入通常有（）由外方负责的弥补工缴费收不敷支的资金；（）由外方负责的国内采购材料所需要的资金；（）由外方负责在国内采购设备所需要的资金；）会计处理方法是：（）工缴费银行结汇收入：凭银行结
9、汇回单：借：银行存款结汇收入（按实收款）借：工缴费支出银行手续费借：工缴费支出上级管理费借：工缴费支出区镇收入 贷：工缴费收入结汇收入（按实际结汇款）（）收外方的汇款或自带现金）用于弥补工缴费收支不足的亏损部分：凭汇款通知单或现金收据：借：银行存款或现金 贷：工缴费收入非结汇收入）用于国内采购材料部分（）凭汇款单或现金收据借：银行存款或现金 贷：应付账款非监管（）购买材料时凭发票借：材料非监管 贷：银行存款或现金（）领用时借：产成品产品监管 贷：村料非监管（）产品出口时凭出口报关单借：应付账款非监管 贷：产成品说明：购买材料时的会计处理是在材料购买发生时再做领用时的会计处理是在这份加工合同完成
10、，并经海关审核退回的核销表与监管材料一并做会计分录）用于国内购置设备部分）收款时凭汇款单或现金收据借：银行存款或现金 贷：长期应付款非监管）购置设备时凭发票借：固定资产非监管）来料加工企业的废料收入：）加工企业的废料需补缴进口关税和进口环节增值税，凭海关完税证明单借：其他业务支出 贷：银行存款）出售废料时，凭收款依据：借：现金或银行存款 贷：其他业务收入）缴纳增值税时，凭完税证明单：借：其他业务支出 贷：银行存款（）内销产品收入和对内协作加工收入）收取货款时，凭发票：借：银行存款 贷：内销产品收入）结算成本时：借：内销产品成本 贷：产成品说明：结转内销产品成本是在月末结转时再作会计分录（）月末
11、将收入结转到工缴费结余账户：借：各收入科目 贷：工缴费结余 银行存款或现金（八）工缴费支出的核算工檄费支出共分为工资及福利费，公司管理费，财务费用，上缴区镇费用，办公费用，租赁费用，水电费，交际应酬费，商检费用，报关费用，审计费用，运输费，税金，财产保险费，其他等共个项目根据协议规定，租赁费，水电费，商检费用，报关费用，运输费，财产保险费等个项目的费用开支均由外方负担，其中：租赁费，水电费忆在每月银行结汇中向外方收回外，其他由外方负担的费用实际是加工企业代外方垫付的费用其他个项目的费用开支才是包含在工缴费支出的内容，由于上述工缴费发生时都由加工企业的经办人员办理，在加工企业报销，因此，不论是包
12、含在工缴费内从的费用开支项目，不是代外方垫付的费用项目，均列在工缴费支出总额内，以致形成工缴费超支均由外方负担，中方不负担亏损工缴费发生时凭有关发票或凭证:借:工缴费支出-各项目 贷:现金或银行存款月末结转时:借:工缴费结余 贷:工缴费支出览于在实际工作中来料加工企业工作不规范以致发生过多的以收款依据列账有的企业的发票要送往外方不能提供原始正式发票在此情况下可由企业填写一份”工缴费用支出清单”详列各费用项目的开支数由加工企业厂长签章并加盖加工企业公章凭此清单列账小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需
13、要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。九)来料加工企业的税金核算来料加工企业税金有:收入所得税废料的代征进口环节增值税(凭海关征收凭证)废料的代征进口关税(凭海关征收凭证)个人所得税(按个人所得税规定计算征收)1)收入所得税 按工缴费收入的1.5%(或工缴费收入*10%利润率*税率15%)2)废料销售增值税按6%3)内销产
14、品销售增值税6%4)个人所得税上述税金发生时以缴纳税税金凭证借:工缴费支出- -税金 其他业务支出-(废料的税金) 贷:银行存款注: 个人所得税由各企业确定处理方法若由加工企业负担的同样列工缴费支出如由员工个人负担的则转列其他应收款科目在工资内扣回(十)进口设备的会计核算:根据协议规定加工生产用的所有机器设备动力设备运输工具以及办公设备等均由外方不作价提供其所有权归外方协议期满其设备的处理权也归外方或退回外方或就此销售.进口设备依据进口报关单的品名规格数量单价核算进口设备不计算折旧在海关监管期间内不得变卖不得挪作他用会计处理如下:借:固定资产-监管设备贷:长期应付款-监管(十一)国内采购设备的
15、会计核算国内采购设备根据协议规定所有生产办公等使用的设备均由外方提供队进口设备外如外方不进口改在国内购置其资金也由外方出资收到外方购置设备资金时:借:银行存款或现金 贷:长期应付款非监管购置设备时凭发票:借:固定资产非监管 贷:银行存款或现金(十二) 进口材料的会计核算根据协议规定加工生产所需原材料辅助材料燃料包装物工夹模具以及低值易耗品等其他材料均由外方不作价提供.1进口材料会计核算的几项要求:进口材料必须按材料名称规格单价分设明细核算进口材料必须分加工生产合同分别核算进口材料计价一律按进口报关单的原币单价乘以固定汇率计算进口材料单价以第一次进口报关单单价为准以后分次进口单价不同也以第一次进口单价为
