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1、财务报告目的评估常见问题分析财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（新的会计准则要求在年报中披露）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。以财务报告为目的的评估，是指注册资产评估师基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求，运用评估技术，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分析、估算，并发表专业意见的行为。那么在这一系列过程中，有哪些问题是需要注意的呢？1承接财务报告目的评估的资产评估机构不具备恰当的职业操守和专业胜任能力。目前从事上市公司财务报告目的评估的评估机构是否要求具有证券业资产评估资质，还存在一些争议，但是证监会
2、方面的态度相对比较明确，要求具有证券业评估资质。财务报告目的的评估要求评估师要具有财务会计知识和经验。2注册资产评估师未针对以财务报告为目的的评估业务的特点，实施必要的评估程序，确定合理、恰当的评估假设，获取充分、可靠、适当的评估依据。公允价值计量要求采用市场参与者在对相关资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设，对于非金融资产来说就是最佳用途假设，而注册资产评估师仅考虑了在用或续用假设。3财务报告目的评估报告的基准日选择不合理，如在进行非同一控制下企业合并成本分摊评估时，不是根据会计准则的相关要求，选择并购方获得被并购企业的实际控制日作为评估基准日，而是误用其他日期作为评估基准日等
3、。从严格的意义上说，并购定价目的的评估是不能替代财务报告目的的评估。4不能合理处理涉及会计准则解释第4号中规定的相关评估事项。（1）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，需要对购买日之前持有的被购买方的股权在购买日按照公允价值重新计量。（2）企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权需要按照公允价值重新计量。在上述事项评估时需要合理考虑评估标的股权中的控制溢价或缺少控制折扣的问题。在确定并购价格的评估过程中，评估准则允许评估师在企业价值评估中不考虑股权控制溢价/缺少控制折扣，但是如果发生上述会计准则解释第4号中规定的相关评估事项，则评估师不能以评估
4、准则的要求为借口不考虑股权控制溢价/缺少控制折扣问题。5没有合理评估债权和债务的公允价值。债权、债务的公允价值与本金、利率以及违约风险等因素密切相关。债权、债务的公允价值并不是在所有情况下都等同于其本金的价值。债权、负债的公允价值应该综合分析本金、约定利率和市场利率的差异、期限以及违约风险等因素综合确定债权、负债的公允价值。6在涉及非同一控制下的企业合并中的合并成本分配的评估业务中，将评估对象确定为企业申报的资产负债表所列各项资产和负债，没有包括账外资产和或有负债等。财政部于2012年12月发布会计准则解释第5号，特别强调在涉及非同一控制下的企业合并中的合并成本分配时，需要辨识被并购企业所有可
5、辨识的资产与负债。7在进行资产减值测试时，忽略企业可以选择将相关资产以资产组或资产组的组合的形式出售，或单独出售的情形；在商誉减值测试中，不能有效地确定产生商誉的计量单元。8选择涉及公允价值计量的评估方法时，没有充分考虑输入值层级的区别和要求。公允价值计量准则规定的输入值层级为：企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并最优先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输
6、入值。第一层级输入：在现行公开市场上成交的价格，如股票交易价格等。但是限制性股票一般不能采用股票市场上的交易价格作为其公允价值。第二层级输入：同类或近似资产在公开市场上的交易价格。资产评估三种基本方法中的市场法的评估结果一般被认为是对应第二层级输入值。第三层级输入：采用成本法和收益法评估的结论都被认为是对应于第三层级输入值。9财务报告目的评估采用法评估方法各期没有保持一致性。本期针对公允价值计量采用的评估方法应与前期保持一致。本期针对公允价值计量采用的评估方法如果未与前期保持一致，则需要充分披露恰当理由。10在涉及投资性房地产公允价值计量的评估业务中，没有恰当考虑目前已经存在的并且合法有效的建
7、筑物租约对将公允价值的影响。现有短期或长期租约对投资性房地产公允价值是有影响的。11在评估在用价值和采用收益法评估公允价值时没有区别相对应的未来产生现金流量的差异。在用价值：站在企业自身立场上考虑企业状态持续下去所需要考虑的所有因素。公允价值：站在一般市场参与者的立场上考虑标的资产所能产生的未来现金流。预计资产的未来现金流量时，在用价值可能需要考虑继续采用内部转移价格，但是公允价值一般不能考虑内部转移价格的约束力以及约束期限，一般不会直接采用该内部转移价格进行预测。12没有充分考虑资产在其他可选择前提下所有可能的变现情况。例如，资产可以合并成资产组变现，也可以单独变现。房地产以现状利用变现，或
8、者可以改变用途变现，如工业用地可以按照现状变现，也可能存在卖给地方政府土地收储中心，通常情况下卖给收储中心可以获得较高的可变现价值。确定房地产变现价值时，需要合理确定房、地的协调性：按现状利用变现房地产时，房、地价值同向；按照最佳利用变现房地产时，可能会出现房、地价值不同向的问题。以财务报告为目的的评估，是为财务报告服务的，且更多受限于相关会计准则的要求，例如国有资产各项产权变动的经济行为等会有很大的不同，不能相互代替实用。会计人员对公允价值的计量和披露负责，外部评估人员对评估结论的合理性负责。因此，我们企业内部的财务人员需要对以财务报告为目的的评估格外关注和慎重，因为这是一项任重道远的财务工作。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！
