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1、企业会计准则第25号一原保险合同解析 一、新准则的主要内容新准则是根据企业会计准则基本准则制定的，共六章二十四条，主要内容包括：1保险合同的概念。保险合同，是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。保险合同分为原保险合同和再保险合同。原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。2原保险合同的确定。保险人与投保人签订的合同是否属于原保险合同，应当在单项合同的基础上，根据合同条款判断保险人是否承担了保险风险。是否承担保险
2、风险是判断原保险合同的主要特征。发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的，应当确定保险人承担了保险风险。新准则对于保险人既承担保险风险又承担其他风险的，按其风险是否能拆分做出了不同规定：两部分风险能区分并能单独计量的，可予以拆分，保险风险部分确定为原保险合同，其他风险部分不确定为原保险合同；两部分风险不能区分的，应将整个合同确定为原保险合同。新准则的规定明确了原保险合同的确定，将名义上是保险合同，但实质没有保障功能的保险合同排除在外，即不能作为保费收入处理。3原保险合同的分类。保险人应当根据在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。在原
3、保险合同延长期内承担赔付保险金责任的，应当确定为寿险原保险合同；在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任的，应当确定为非寿险原保险合同。原保险合同延长期，是指投保人自上一期保费到期日未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任的期间。4原保险合同收入。保费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：原保险合同成立并承担相应保险责任；与原保险合同相关的经济利益很可能流入；与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。保险人应当按照下列规定计算确定保费收入金额：对于非寿险原保险合同，应当根据原保险合同约定的保费总额确定。对于寿险原保险合同，若分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定；若一次性收取保费的，应当根据一
4、次性应收取的保费确定。原保险合同提前解除的，保险人应当按照原保险合同约定计算确定应退还投保人的金额，作为退保费，计入当期损益。5原保险合同准备金。原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。未到期责任准备金，是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金。寿险责任准备金，是指保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。长期健康险责任准备金，是指保险人为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金。原保险合同提前解除的，保险人应当转销相关未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健
5、康险责任准备金余额，计入当期损益。6原保险合同成本。原保险合同成本，是指原保险合同发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。原保险合同成本主要包括发生的手续费或佣金支出、赔付成本以及提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金等。赔付成本包括保险人支付的赔款、给付以及在理赔过程中发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等理赔费用。保险人在取得原保险合同过程中发生的手续费、佣金，应当在发生时计入当期损益。保险人按照保险精算确定提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，计入当期损益。保险人应当在确定支付赔付款项金额的当期，按
6、照确定支付的赔付款项金额，计入当期损益；同时，冲减相应的未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金余额。保险人承担赔偿保险金责任取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。处置损余物资时，保险人应当按照收到的金额与相关损余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。保险人承担赔付保险金责任应收取的代位追偿款，同时满足下列条件的，应当确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成本：与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入；该代位追偿款的金额能够可靠地计量。收到应收代位追偿款时，保险人应当按照收到的金额与相关应收代位追偿款账面价值的差额，调整当期赔付成
7、本。7列报。(1)保险人应当在资产负债表中单独列示与原保险合同有关的下列项目：未到期责任准备金；未决赔款准备金；寿险责任准备金；长期健康险责任准备金。(2)保险人应当在利润表中单独列示与原保险合同有关的下列项目：保费收入；退保费；提取未到期责任准备金；已赚保费；手续费支出；赔付成本；提取未决赔款准备金；提取寿险责任准备金；提取长期健康险责任准备金。(3)保险人应当在附注中披露与原保险合同有关的下列信息：代位追偿款的有关情况；损余物资的有关情况；各项准备金的增减变动情况；提取各项准备金及进行准备金充足性测试的主要精算假设和方法。二、新准则的主要特点我国保险公司现行制度包括1999年1月1日起施行
8、的保险公司财务制度和2002年1月1日起施行的金融企业会计制度。与现行制度相比，新准则的主要特点有：1新准则增加了原保险合同的概念及确定方法。现行制度没有界定保险合同；新准则规定，保险合同是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议，保险合同分为原保险合同和再保险合同，再保险合同适用企业会计准则第26号再保险合同。2新准则规范了原保险合同的分类标准及计量方法。新准则规定保险人应当根据在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，将原保险合同分为寿险原保险合同和非寿险原保险合同。寿险原保险合同若分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定保费收入金额；若一次性收取保费的
9、，应当根据一次性应收取的保费确定保费收入金额。非寿险原保险合同应当根据原保险合同约定的保费总额确定保费收入金额。在原保险合同延长期内承担赔付保险金责任的，应当确定为寿险原保险合同；在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任的，应当确定为非寿险原保险合同。3新准则规定了原保险合同准备金的确认时点和计量方法。新准则规定，原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。非寿险原保险合同，应在确认保费收入时，按照保险精算确定的金额，提取未到期责任准备金，作为当期保费收入的调整；应在非寿险保险事故发生的当期，按照保险精算确定的金额，提取未决赔款准备金，计入当期损
10、益。对于寿险原保险合同，应按照保险精算确定的金额，提取寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，计入当期损益。4新准则引入了准备金充足性测试概念。现行制度对各项准备金的提取规定了一定的比例，而新准则借鉴国际会计准则，引入了准备金充足性测试，对保险公司的精算提出了更高的要求。新准则规定保险人至少应在每年年度终了时，对未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试。如果超出已提取准备金的，将按其差额补提准备金；如果小于已提取准备金的，不调整相关准备金。三、执行新准则对企业的影响新准则规定保险合同中保险风险要与其他风险进行区分，并确定相关的收入，这将对保险公司的业绩产生较大的影响。保险公司卖出的产品如果不实质承担保险责任，将不能作为保费收入处理。而目前保险实务中，除储金保险等少数非寿险品种分拆处理外，保险公司对于长期保险合同所含附加的储蓄成分和投资成分，按照现行制度一般全部作为收入处理，这容易造成保费收入的虚增。新准则规定保险合同准备金需要在每年年度终了时进行充足性测试，这对保险公司保险精算技术水平提出了更高的要求。(
