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1、目 录摘 要IAbstractII第一章 增值税会计概述11.1 增值税会计理论基础及结构层次11.2我国现行增值税会计3第二章 现行增值税会计存在问题分析52.1 增值税会计确认和计量方面存在的问题52.2计算的时间限定与权责发生冲突62.3对赊购和赊销的会计处理不符合公平原则72.4增值税会计信息披露方面存在的问题82.5现行增值税税制的问题9第三章 完善我国增值税会计的构想113.1 构建“财税分流”增值税会计模式113.2 建立统一的“价税合一”的增值税会计核算体系113.3树立增值税费用化的观念123.4完善我国增值税税制133.5制定我国增值税会计准则14结 论16参考文献17致
2、谢18增值税会计中存在的问题与对策摘 要增值税是以商品生产流通的各个环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税，已成为当前世界各国的主要税种之一。目前增值税税收已经占我国税收收入的40%左右，成为我国的第一大税种。增值税会计主要是根据增值税法规的有关规定计算应缴增值税额，并对其应缴、交纳、补退税款等业务进行相应的账务处理和报表列示。增值税会计作为向税务机关和企业相关利益方提供增值税信息的专门会计，会计准则的变革和增值税法的修订对其核算体系都影响深远。因此，在新会计准则颁布实施与增值税转型的背景下，研究增值税会计存在的问题与对策是十分必要的，且具有深远的现实意义。基于此，本文以增值税会计理论
3、为出发点，指出目前我国增值税会计现状。然后，从增值税会计确认和计量方面、增值税会计计算的时间限定方面、税负不公平方面、增值税会计信息披露方面和增值税税制方面对我国现行增值税会计核算存在的问题通过案例比较进行了详细分析。最后，结合我国当前的实际情况，提出完善我国增值税会计核算的构想，即构建财税分流的增值税会计核算模式，建立“价税合一”的增值税会计核算体系，树立增值税“费用化“的观念，制定我国增值税会计准则。关键词：增值税会计；问题；对策IIProblems And Countermeasures Of Value Added Tax AccountingAbstractValue added t
4、ax is a kind of tax which is charged on the basis of value added services on the various links in goods production and circulation, and has become one of the worlds major taxes. Currently the VAT tax has been about 40% of tax revenue in our country, and has become the first major taxes. VAT accounti
5、ng is mainly based on calculation of VAT payable, and the payable, pay, tax, rebates and other services to make appropriate accounting treatment and reporting losses .The value added tax accounting is a specialized accounting for providing the information of value added tax to tax department of gove
6、rnment and relative interest part of enterprises. The revolutions of the accounting standard and the value added tax ordinance for business enterprises have a significantly influence on accounting system of the value added tax .Therefore the research on the problem and development of the value added
7、 tax accounting is very necessarily, which also has a practical significance.Basing the basic theory of the value added tax accounting, the thesis point out the value added tax accounting at present. Then, from the accounting recognition and measurement of value added tax VAT accounting records, tax
8、 aspects of the quality of accounting information and unfair tax burden to analyze existing problems in VAT accounting in detail. Finally, in light of Chinas current actual situation in China ,this paper proposes the value-added tax accounting idea of construction of diversion of VAT and taxation ac
9、counting model, set up concept of value-added tax “cost” and issue value-added tax accounting standards to improve tax and accounting system and Chinas value-added tax system.Key words: VAT accounting；problems；countermeasures第一章 增值税会计概述税务会计是国家税收和财务会计共同发展成熟的产物，是现代会计的分支之一。随着我国会计理论的发展和成熟，税制结构的完善，税务会计理论
10、必然会逐步从财务会计理论中分离，增值税会计理论属于税务会计理论的重要组成部分，因此对于增值税会计理论的研究在这一阶段是非常有必要的。1.1 增值税会计理论基础及结构层次增值税会计脱胎于增值税理论和财务会计理论两大母体。来源于增值税理论的主要有:增值税设计原理,增值税的类型,增值税的性质等；来源于财务会计理论的主要有:会计对象,会计环境,会计目标,会计要素,会计核算的程序与方法等。因此它们自然成为增值税会计的理论基础。增值税会计理论既受财务会计理论的影响,又受增值税理论的制约。鉴于目前我国会计界习惯将会计理论划分为：会计基础理论和会计应用理论。因此结合增值税会计产生的特殊环境，其会计理论框架也可
11、以划分两个层次：增值税会计基本理论和增值税会计应用理论1 孙宁.对当前我国增值税会计中几个问题的探讨N.山东教育学院学报,2008.1。1.1.1 增值税会计基本理论增值税会计是以国家现行税法为准绳,在财务会计相关资料的基础上遵循公平、公正、中性等税收原则对涉税业务进行确认、计量、记录、报告,向税务机关和企业相关利益方提供增值税信息的专门会计。在财务会计理论框架的基础上，结合增值税会计的特点，可以得出增值税会计理论框架是以增值税会计目标为起点的结论。但由于增值税会计信息使用者所需信息的特殊性，它的理论框架还会受到会计对象和会计环境这两个因素的影响。因为特殊的会计对象，决定了增值税会计要受制于国
12、家税收法规的约束；多变的会计环境，要求增值税会计不能脱离实践，否则研究起来毫无价值。只有将财务会计理论和增值税会计理论有机结合，充分考虑会计对象和会计环境对增值税会计信息的影响，才能在此基础上进一步明确增值税会计的理论框架。因此，增值税会计理论框架可用下图表示2 李瑞生等.会计理论研究M.中国财政经济出版社,2007.2：图1.1 增值税会计基本理论框架图.财务会计基础理论增值税基本理论增值税会计目标增值税会计对象增值税会计要素增值税会计环境增值税会计假设. 从图中可以看出，作为第一层的增值税会计基本理论中，增值税会计目标作为逻辑起点，依据是增值税基本理论和财务会计基本理论，由此也就决定了增值
13、税会计必须具备双重目标，既要服务于国家税收，又要满足企业管理人员和其他利益相关者的需要。明确了会计目标，就为增值税会计工作注入了动力，在会计目标的引导下，分析增值税会计对象和它所处的特殊会计环境，并进一步细化会计对象为会计要素，分析所处环境提出会计假设。因此，增值税会计的基本理论可概括为：会计目标、会计对象、会计环境、会计要素和会计假设。1.1.2增值税会计的应用理论增值税会计应用理论解决的问题是如何指导税务会计人员正确处理涉税业务,依法纳税,作好税务筹划,使本单位税负合理、最优。它包含三个层次: (一)核算程序与方法。目前的增值税会计处理程序一般为: 1.涉税业务凭证的确认。主要是验证增值税
14、专用发票的真伪。2.账项的调整。包括对视同销售、兼营销售等业务的调整,对税法与财务会计的时间性差异和永久性差异予以调整。3.税额计算。目前,增值税额的计算方法主要有两种,即直接计税法和间接计税法,但较多实行的是间接计税法.间接计税法按照扣除税额的具体情节不同,可分为“购进扣税法”和“实耗扣税法”3 郝艳华.我国增值税会计存在问题及对策研究D.中国论文网，2009. 3。其中”购进扣税法”因具有数据准确，计算便捷，方法科学等优势，逐渐成为目前国际上实行增值税国家普遍采用的一种计税方法。我国目前采用的就是根据购进时取得的增值税专用发票进行抵扣的一种购进扣税法。4.纳税申报。向税务机关填写纳税申报表
15、,并缴纳增值税款。（二）增值税会计核算原则。 增值税会计的特殊原则有:1.非严格历史成本原则；2.有限配比原则；3.灵活性原则；4.税收收入优先原则；5.税负最优原则；6.账外调整原则。（三）增值税会计报告。增值税会计报告主要是向税务机关报送增值税纳税申报表，同时它还应满足企业内部决策的要求，提供增值税相关的经济信息，使企业做好预算，达到税务和财务筹划的最优。它不但涉及其信息使用者预测、决策的准确程度，还直接影响增值税会计主体与国家的经济利益分配问题。1.2 我国现行增值税会计自从1954年法国成功地把旧的营业税改为增值税之后，其影响非常广泛。增值税因其“税负公平、税基广泛、计算简便”的特点，倍受各国青睐，短短的几十年就风靡全球。截止1998年，世界上已有120多个国家和地区实行增值税。根据对购入固定资产所征收的增值税的抵扣处理方法的不同，可以把增值税分为生产型增值税、消费型增值税和收入型增值税4 陈爱娥.浅议我国现行增值税的改革D.中国论文网,2007.4。我国最早从70年代末开始引进增值税，其间增值税进行了三次重大改革：第一
