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1、小企业会计准则培训一、为什么要进行小企业会计准则改革 （一） 服务小企业健康发展的需要发布实施小企业会计准则，是从会计管理方面引导小企业改善其经营管理，规范其会计行为，增强其会计信息的真实性和透明度，是财政部门支持小企业发展的一项重大举措。 （二）完善企业会计标准体系的需要发布实施小企业会计准则，标志着由适用于大中型企业的企业会计准则和适用于小企业的小企业会计准则共同构成的企业会计标准体系基本建成，为今后统一会计标准、提高会计信息可比性、建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。 （三）推进会计国际趋同的需要20世纪90年代以后，一些主要发达国家开始推行差别报告制度目前，单独制定适用于中小企业或小企业
2、的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。发布实施小企业会计准则，是在国际通行做法下的必然选择，是我们推进会计国际趋同的需要。需要说明的是，按照我国建成的企业会计标准体系，中型企业执行企业会计准则，小企业允许执行企业会计准则，这些要求比中小主体国际财务报告准则高，这也是从小企业需要发展的角度考虑。小企业会计准则内容设计既符合我国小企业发展实际，也符合国际倡导的中小主体国际财务报告准则要结合各国实际加以应用的理念。 （四）保证小企业会计信息质量的需要我国小企业会计标准建设大致经历了三个发展阶段：第一阶段：发布实施分行业会计制度，1992年“两则两制”改革。第二阶段：发
3、布实施小企业会计制度，2004年4月发布。第三阶段：发布实施小企业会计准则，2011年10月发布。二、小企业会计准则的主要内容小企业会计准则的主要内容可以概括为：“1123”形成 一个 体系统一 一个 范畴服务 两个 对象协调 三大 关系形成一个体系基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理，提供具体而统一的标准。采用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则共十章，规定小企业会计
4、确认、计量和报告的全部内容。应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。 （二）统一一个范畴适用于在中华人民共和国境内依法设立的，符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。但是，有三类小企业排除在外：一是股票或债券在市场上公开交易的小企业。二是金融机构或其他具有金融性质的小企业。三是企业集团内的母公司和子公司。（三）服务两个对象据调研，小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。发布实施小企业会计准则，就是要规范小企业会计确认、计量和报告行为，要求其提供能够满足会计信息使用者需求的高质量信息，从而有助于税务
5、部门根据小企业的实际情况税收决策，有助于银行根据小企业真实的偿债能力做出融资决策。 （四）协调三大关系协调了小企业会计准则与企业所得税法的关系主要存在两种观点。一种观点坚持以税法为导向的原则，制定小企业会计准则应当与企业所得税法尽可能协调一致。“协调观”另一种观点坚持会计与税法适当分离的原则，制定小企业会计准则应遵循原有的会计原则，而不应过多的考虑税法规定。“独立观”2协调了小企业会计准则与企业会计准则的关系存在两种观点：一种是独立观，认为小企业会计准则应当作为一套较为完整的、可独立实施的准则，涵盖各类小企业各项经济业务的会计处理。另一种是发展观，认为小企业会计准则只需规定小企业主要业务或常规
6、业务，非日常业务的会计处理可以参照企业会计准则的规定。 本准则采用3协调了小企业会计准则与中小主体国际财务报告准则的关系充分借鉴了中小主体国际财务报告准则的简化理念。但是，小企业会计准则与FRSME适用范围不同。具体来讲，我国主要从企业规模角度进行划分，企业会计准则和小企业会计准则分别适用于大中型企业和小企业；IASB则主要从公众受托责任角度划分，IFRS和FRSME分别适用于上市公司和非上市公司。三、小企业会计准则总则和附则总则部分本准则的制定目的及法律依据（第一条）为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会
7、计法及其他有关法律和法规，制定本准则。法律依据：1、会计法2、企业所得税法及其实施条例3、公司法4、中小企业促进法 第八条中小企业必须遵守国家劳动安全、职业卫生、社会保障、资源环保、质量、财政税收、金融等方面的法律、法规，依法经营管理，不得侵害职工合法权益，不得损害社会公共利益。 5、企业会计准则基本准则2、本准则的适用范围 （第二条）本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。一是本准则适用于在中华人民共
8、和国境内依法设立的小企业。二是本准则适用的小企业是符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。 序号行 业类型从业人员(单位:人)营业收入(单位:万元)划型关系1农、林、牧、渔业中型500-20 000以下小型50-500以下微型50以下2工业中型300-1000以下2 000-40 000以下两者同时满足小型20-300以下300-2 000以下两者同时满足微型20以下300以下两者满足其一3建筑业中型资产总额:5 000万元-80 000万元6 000-80 000以下两者同时满足小型资产总额:300万元-5 000万元300-6 000以下两者同时满足微型资产总额300万元以下3
9、00以下两者满足其一4批发业中型20-200以下5 000-40 000以下两者同时满足小型5-20以下1 000-5 000以下两者同时满足微型5以下1 000以下两者满足其一5零售业中型50-300以下500-20 000以下两者同时满足小型10-50以下100-500以下两者同时满足微型10以下100以下两者满足其一6交通运输业中型300-1000以下3 000-30 000以下两者同时满足小型20-300以下200-3 000以下两者同时满足微型20以下200以下两者满足其一7仓储业中型100-200以下1 000-30 000以下两者同时满足小型20-100以下100-1 000以下
10、两者同时满足微型20以下100以下两者满足其一8邮政业中型300-1000以下2 000-30 000以下两者同时满足小型20-300以下100-2 000以下两者同时满足微型20以下100以下两者满足其一9住宿业中型100-300以下2 000-10 000以下两者同时满足小型10-100以下100-2 000以下两者同时满足微型10以下100以下两者满足其一10餐饮业中型100-300以下2 000-10 000以下两者同时满足小型10-100以下100-2 000以下两者同时满足微型10以下100以下两者满足其一11信息传输业中型100-2000以下1 000-100 000以下两者同时
11、满足小型10-100以下100-1 000以下两者同时满足微型10以下100以下两者满足其一12软件和信息技术服务业中型100-300以下1 000-10 000以下两者同时满足小型10-100以下50-1 000以下两者同时满足微型10以下50以下两者满足其一13房地产开发经营中型资产总额:5 000万元-10000万元以下1000-200 000以下两者同时满足小型资产总额:2 000万元-5 000万元以下100-1 000以下两者同时满足微型资产总额2 000万元以下100以下两者满足其一14物业管理中型300-1 000以下1 000-5 000以下两者同时满足小型100-300以下
12、500-1 000以下两者同时满足微型100以下500以下两者满足其一15租赁和商务服务业中型100-300以下资产总额:8 000万元-12 000万元以下两者同时满足小型10-100以下资产总额:100万元-8 000万元以下两者同时满足微型10以下资产总额100万元以下两者满足其一16其他未列明行业中型100-300以下小型10-100以下微型10以下三是小企业中的三类例外情形，这三类小企业应当执行企业会计准则，不得执行本准则。第一类是股票或债券在市场上公开交易的小企业。具体包括以下5种类型：1已经在深圳证券交易所中小板和创业板上市的小企业。2已经在上海证券交易所和深圳证券交易所发行公司
13、债券的小企业。3已经发行企业债券的小企业。4已经在境外股票上市的小企业。5预期在上海证券交易所或深圳证券交易所或境外上市的小企业和预期发行企业债券或公司债券的小企业。5预期在上海证券交易所或深圳证券交易所或境外上市的小企业和预期发行企业债券或公司债券的小企业。主要包括以下5种情况：（1）作出准备在上海证券交易所或深圳证券交易所或境外上市意图或计划的小企业。（2）作出准备发行企业债券或公司债券意图或计划的小企业。（3）正在向证监会报送拟在上海证券交易所或深圳证券交易所上市申请材料的小企业。（4）正在向境外证券监管机构报送在境外上市申请材料的小企业。（5）正在向发改委（或证监会）报送拟发行企业债券
14、（或公司债券）申请材料的小企业等。第二类是金融机构或其他具有金融性质的小企业。第三类是企业集团内的母公司和子公司。企业集团、母公司和子公司的定义与企业会计准则的规定相同。3、小企业在执行本准则和企业会计准则关系方面的规定（第三条）本条提出了“自由选择、单项标准、一以贯之、从高不就低”的执行原则。执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的相关规定进行处理。（二）执行企业会计准则的小企业，不得在执行企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。这款规定实质上体现了“单项标准”执行原则的要求。需要注意以下两个问题：本准则和企业会计准则对同一项交易规定了不同的会计政策，小企业不得在其中进行选择。（2）本准则和企业会计准则都对同一项交易作出了规定，小企业也不得在其中进行选择。（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当
