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1、销售与收款循环审计（01年8.5分，02年9分，03年20.5分）循环审计的优点：使控制测试和实质性测试完美结合，内部控制测试只能通过循环进行，实质性测试可以通过账户做，也可以通过循环做，但只有通过循环做，才能与内部控制测试结合业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收账款、应收票据、坏 账准备、预收账款、应交 税金、其他应交款（结算 类、债权为主）主营业务收入、 主营业务税金 及附加、营业费 用、其他业务利 润（包括其他业 务收入和其他 业务支出）购货与付款循环（结算类、债务为主）预 付、应付账款、应付票据、 固定资产（包括清理、折 旧、准备）、工程物资、无在建工程生产循存货类、成本
2、计算类科主营业务成本环目、跨期摊配账户、工资类科目筹资与长短投资、其他应收款、期间费用（除营投资循应收补贴款、长期待摊费业费用）、投资环用、其他应付款、所有者收益、补贴收权益类科目入、营业外收支、所得税一、销售与收款循环的特性（重点了解，简答题）（一）销售与收款循环涉及的主要业务活动1 .接受顾客订单。接受订单后通常应编制一式多联的销 售单。销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发 生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。2.批准赊销信用。对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来 进行的。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风
3、险，因此， 这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。3 .按销售单供货。设立这项控制程序的目的是为了防止 仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门 的授权依据。4 .按销售单装运货物。将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。5 .向顾客开具账单。包括编制账单和向顾客寄送事先 连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：是否对所有装运的货物都开了账单(即“完整性”认定问题)？是否只对实际 装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生(即“存在或发生”认定问题)
4、？是否按已授权批准的商品价目表所列 价格计价(即“估价或分摊”认定问题)开单？为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其 他差错的风险，应设立以下的控制程序：(1) 开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立 审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。(2) 应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。(3) 独立检查销售发票计价和计算的正确性。(4) 将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。6. 记录销售。记录销售的控制程序包括以下内容:（1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。（2）控制所有事先连续编号的销售发票。（3）独立检查已处理销售发票上的
5、销售金额同会计记录金额的一致性。（4）记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录的发生。（6）定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性。（7 ）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主 管报告：财务部门，汇款通知单7. 办理和记录现金、银行存款收入。8. 办理和记录销货退回、销货折扣与折让：贷项通知9. 注销坏账10 .提取坏账准备附：销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系主要业务活动对应的凭证及记录相关的认定1.接受顾客订
6、单顾客订货单存在或发生2.批准赊销信用销售单估价或分摊3.按销售单供货销售单完整性4.按销售单装运货物发运凭证存在或发生、完整性5.向顾客开具账单商品价目表、销售发票存在或发生、估价或分摊、完整性6.记录销售转账凭证、应收账款明细账、主营业存在或发生、完整性、估价或分摊务收入明细账7.办理和记录现金及银行存款收入顾客月末对账单、 汇款通知书、收款凭证、现金日记 账、银行存款日记 账存在或发生、完整性、估价或分摊8.办理和记录销货退回及折扣折让贷项通知单、折扣折让明细帐存在或发生、估价或分摊、完整性9.注销坏帐坏帐审批表估价或分摊10.提取坏帐准备估价或分摊序号销售与收款购货与付款生产循环筹资投
7、资活动认定活动认疋活动认疋活动认疋活动认疋1起点接受顾客存在或发请购商品和劳X计划和X审批X审批X总结:订单生务安排 生 产授权授权2批准估价编制完整发X签X取X赊销或订购性出订得信用分摊单原合证材同券料协或议其他投资3按销X验收存在生X取X取X售单商品或发产得得供货生、产资投完整品金资性收、人 益4按销存在储存存在核X计X转X售单装运货物或发生、完整性已验收的 商品 存货或发生算 产 品 成 本算 利 息 或 股 利让 证 券 或 收 回 其 他 投 资5向顾 客开 具账 单估价或分摊、存在或发生、完整性编制付款凭单估价或分摊、存在或发生、完整性储 存 产 成 品X偿 还 本 息 或 发 放
8、 股 利X6记录销售估价或分确认与记X发出X摊、存在或发生、完整性录负债产成品7办理和记 录现金、银行存款收入X付款估价或分摊、存在或发生、完整性8办理 和记 录销 货退回、销货 折扣X记录 现金、 银行 存款 支出X与折让9注销坏账X10提取坏账准备X注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资 金与其他循环均直接相关1114章主要凭证和会计记录汇总表序号销售与收款购货与付款生产循环筹资投资货币资金1顾客订货单请购单生产指令债券股票或债券现金盘点表2销售单订购单领发料凭证股票经纪人通知书X3发运凭验收产量和工债券契债券契银存余证单时记录约约额调节表4销售发票卖方发票工资汇总 表及人工
9、 费用分配表股东名册企业的章程及有关协议X5商品价目表付款凭单材料费用分配表公司债券存根簿XX6贷项通知单X制造费用分配汇总表承销或包销协议投资协议X7应收账款明细账应付 账款 明细 账存货明细账借款合同或协议有关会 计科目 的明细 账或总 账有关会计账簿8主营业务收入X成本计算单XXX明细账9折扣与折让明细账XXXXX10汇款通知书XXXXX11现金和 银行存 款日记 账现金 和银 行存 款日 记账XXXX12坏账审批表XXXXX13顾客月末对账单卖方对账单XXX银行对账单14转账凭证转账凭证X有关记账凭证有关记账凭证有关科目的记账凭证15收款凭付款XXXX证凭证二、销售业务的控制目标、内部
10、控制和测试一览表（一般了解）审计目标管理当局认定内控目标关键内控常用内控 测试方法常用交易 实质性测 试方法真实存在登记入销货业务审查销售复核主营性或发账的销是以经过发票副联业务收入生货业务审核的发是否附有总账，明细确系已运凭证及发运凭证账以及应经发货经过批准（或提货收账款明给真实的顾客订单）及顾客细账中的的顾客货单为依订货单大额或异据登记入检查顾客常项目账的的赊购是追查主营在发货前，否经授权业务收入顾客的赊批准明细账中销已经被检查销售的分录至授权批准 销售发票 均经事先 编号,并已 恰当地登 记入账每月向顾 客寄送对 账单,对顾 客提出的 意见作专 案追查发票连续 编号的完 整性观察是否 寄发对账 单,并检查顾客回函 档案销售单,销 售发票副 联及发运 凭证将发 运凭证与 存货永续 记录中的 发运分录 核对将主 营业务收 入明细账 中的分录 同销售单 中的赊销 审批和发 运审批核 对完整性完整性现有销 货业务 均已登 记入账发运凭证（或提货单）均经事先编号并检查发运 凭证连续 编号的完 整性将发运凭 证与相关 的销售发 票和主营已经登记入账销售发票 均经事先 编号,并已登记入账检查销售 发票连续 编号的兀 整性业务收入 明细账及 应收账款 明细账中 的分录进 行核对估价估价登记入销售价格,审查销售复算销售或分账的销付款
