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1、课题：增值税段昊鋆一、学情分析:流转税是中国现行税制中最大的一类税收，是主体税类,而增值税又是流转税中最大的一类税收。学生在第二章税收制度的学习中对各税种有了初步的认识。本章节就是在这个基础上，以当前我国现行税制以及企业需求为依据,使学生通过学习，了解增值税的相关知识、掌握增值税的计算方法。二、教学目标:（一)知识目标：1、了解增值税的概念、特点。2、了解增值税的征收范围以及视同销售的范围3、了解增值税纳税人的种类以及划分标准4、牢记增值税的各种税率（二)技能目标：1、正确计算应缴增值税2、掌握增值税的减免和出口退税3、掌握增值税纳税申报办法和纳税地点4、掌握增值税专用发票的使用和管理三、教学
2、重点1、增值税的征税范围、纳税人、税率2、增值税的计算3、增值税的专用发票的使用和管理4、增值税的纳税申报办法四、教学难点:1、增值税的征税范围2、区分不同纳税人按不同税率征收3、应交税款的计算4、征管环节的处理五、预计教学时间 4-6个学时六、教学过程：（一)了解增值税的概念1、增值税存在的意义：传统的流转税是以流转额的总额为计税依据，经常造成重复征税.假设我们制成一件衣服需要购买20元的布料，卖给批发商的售是价30元，批发商30买进,50卖给零售商；最后，这件衣服被顾客以100元买走。假设每个流通环节都以10%的税率征收，按照传统的流转税计征方式，那么可得到下表：生产、流通环节销售额(元）
3、税率应纳税额（元）布料生产环节2010%2 成衣加工环节3010%3 成品批发环节5010%5 成品零售环节10010%10 合计20如果只简单地对销售额征税,必将导致重复征税，不利于社会化大分工的开展,严重影响产业链的精化细化。20世纪50年代初期，法国人引入增值额的概念，对增值额进行征税,则上述案例可得到下表：生产、流通环节销售额(元)增值额（元）税率应纳税额（元）布料生产环节2020102成衣加工环节301010%1成品批发环节502010%2成品零售环节10050105合计10各环节增值额之和，等于最终的销售额；对增值额征税，可有效避免重复征税2、概念:以从事销售货物或者提供加工、修理
4、修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种税。【备注】如果增值额不以货币形式支付，而以其他形式支付（如实物支付或劳务支付），一样要交纳增值税。3、特点：(1）实行价外税（2）统一实行规范化的购进扣税法（3)对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法（二）增值税的征税范围：1、货物：有形动产，包括电力、热力和气体有形动产是税法的概念，区别于会计概念中的“固定资产”。判断：以下哪些属于“货物”A、 香水;B、楼盘；C、汽车；D、水泥；E、知识产权;F、氧气答案：A、C、D、F2、提供加工、修理修配劳务:强调委托和受托关系.营改增:2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总
5、局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此,货物劳务税收制度的改革拉开序幕.自2012年8月1日起至年底,国务院将扩大营改增试点至10省市.截止2013年8月1日,“营改增范围已推广到全国试行.国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围.试点行业：(一)、交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务(二）、部分现代服务业主要是部分生产性服
6、务业1、研发和技术服务2、信息技术服务3、文化创意服务(设计服务、广告服务、会议展览服务等）4、物流辅助服务5、有形动产租赁服务6、鉴证咨询服务7、广播影视服务（三)、邮政服务业（四）电信业暂时不包括的行业：建筑业、金融保险业和生活性服务业3、进口货物：除关税外,还需缴纳增值税4、视同销售：强调所有权或所属地的变更；其目的有二：使纳税环节连续不中断、避免逃税现象A、自产的产品用于工程、对外投资、集体福利、对外捐赠等；B、材料用于对外捐赠、对外投资【备注】针对的规定，母、子公司分别单独核算的，不在其范围内。5、混合销售与兼营行为：行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合
7、，二者有从属关系依纳税人经营主业,只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系纳税人核算水平1、分别核算：征两税2、未分别核算：税务机关核定【注释1】销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额征收营业税。【注释2】未分别核算的,由税务机关核定其货物的销售额.6、其他征税范围：（1）货物期货（2）银行销售金银的业务（3）典当业销售的死当物品,寄售商店代销的寄售物品（4）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视
8、同对外销售,在移送使用环节征收增值税。（5）电力公司向发电企业收取的过网费（6)印刷企业自己购买纸张,接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品（7）缝纫（8)纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务7、特殊销售：（1）商业折扣：为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，按折扣后的价格计税。如果将折扣额另开发票，不论会计上如何处理，均不得从销售额中减除扣除额。（2）现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，按全款计税，发生折扣计财务费用（3）销售折让：企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让，发生时应直接冲减发生当期的销售收入.8、以旧
9、换新： 按新货物的同期销售价格确定销售额，金银首饰除外（补价计税)9、还本销售：销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，（eg：充值返话费）退还的货款即为还本支出。还本支出不得从销售额中减除。10、以物易物：双方都应做购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额11、包装物押金（1）一般产品：A、为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的,时间在1年内又未过期的，不并入销售额征税。B、对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）并入销售额征税。 应纳增值税=逾期押金(1+税率）税率(2）酒类产品：对销售
10、除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理.（三）增值税的纳税人1、单位2、个人3、扣缴义务人：境外的单位或个人在境内销售货物或提供应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的，以购买者为扣缴义务人.4、承租人和承包人：企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人5、小规模纳税人和一般纳税人：划分标准：会计制度是否健全，年销售额的多寡.小规模纳税人可以转变为一般纳税人，但是一经认定，则不得再转为小规模纳税人。认定纳税人工业企业商业企业营改增企业小规模纳税人年应税销售额
11、在50万元（含）以下年应税销售额在80万元（含）以下应税劳务在500万以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上应税劳务500万以上（四）税率和起征点：1、一般纳税人所适用的三种税率一般税率低税率零税率17%130%适用于大部分情况生活必需品、文化用品、支农产品出口货物营改增：交通运输11%,现代服务业6【强调】兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算销售额，按相应税率分别计税。未分别核算的,从高征收。2、小规模纳税人的征收率:33、起征点：（1）销售货物的，起征点为月销售额5,00020,000元（2）提供应税劳务的,起征点为月销售额5,00020，000元（3）按次
12、纳税的，起征点为每次（日）销售额300500元（五）计算1、一般纳税人应纳税额的计算：(1）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额增值税税率-当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可结转下期继续抵扣【拓展】生产型、收入型、消费型（09年开始实行）生产、流通环节销售额（元）税率销项税额（元）进项税额（元）应纳税额布料生产环节20173.40 0。00 3.40 成衣加工环节30175。10 3。40 1。70 成品批发环节50178.50 5.10 3。40 成品零售环节1001717.00 8.50 8。50 合计17.00 销项税额：纳税人销售货物或者提供
13、应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向买方收取的增值税额。销项税额=销售额税率 进项税额：纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额（替上家交纳的增值税额） 销售额：纳税人销售货物或提供应税劳务，向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用:在应税商品或应税劳务价外向买方收取的费用.包括： 手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他。凡征收消费税的货物在计征增值税时，其销售额应包括消费税税金(2)销售额=含税销售额（1+税率或征收率）（3）准予抵扣的进项税额:销售方取得的增值税专用
14、发票上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额购进农产品,除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价的13%的扣除率计算的进项税额购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额。（4）不予抵扣的进项税额：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品上述四项规定的货物运输费用和销售免税货物的运输费用一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的2、小规模纳税人应纳税额的计算：应纳税额=销售额征收率(3%）销售额=含税销售额（1+征收率）3、进口货物应纳税额的计算:应纳税额=组成计税价格税率=（关税完税价格+关税+消费税）税率 （六)增值税的减免税及出口退（免)税1.不定期免税项目(1)从事种植业、养殖业、林业、牧业和水产业生产的单位和个人销
