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1、二、苗圃苗木的分类新会计准则将生物资产定义为有生命的动物和植物，苗木属于有生命的植物，属于生物资产。新准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，属于有生命的劳动手段，类似企业的固定资产。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。根据以上定义，亚布力红松经济林苗木培育有限公司苗圃中造林绿化用苗木属于消耗性生物资产；种子林属于生产性生物资产；公益林属于公益性生物资产。三、苗圃苗木的确认
2、与计量我国生物资产准则规定，生物资产同时满足下列条件的才能予以确认：(1)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产。(2)与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流人企业。(3)该生物资产的成本能够可靠地计量。符合生物资产确认条件的苗木才能确认为公司的资产。苗木的计量包括初始计量和后续计量。四、苗圃会计核算的主要会计科目及其账务处理1、造林绿化用苗木的会计核算及账务处理。(1) 外购的造林绿化用苗木，按应计人苗木成本的金额，借记“消耗性生物资产苗(苗木费)”等，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目；(2)起苗销售前发生的抚育费等支出，借记“消耗性生物资产”及相应明细科目
3、，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。(3)自行播种培育的造林绿化用苗木，应按起苗销售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产苗f种子费、工资)”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。(4)取得天然起源的造林绿化用苗木，应按名义金额，借记“消耗性生物资产苗(苗木费)”，贷记“营业外收入”；(5)起苗销售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产苗f工资)”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。(6)苗木培育过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记“消耗性生物资产苗(生产成本分配)，等科目，贷记“生产成本”科目。(7)苗木待出售时，应按其账面余额(入
4、库)，借记“农产品”，贷记“消耗性生物资产”及相应明细科目。(8)已计提跌价准备的苗木还应同时结转跌价准备(入库)借:农产品借:存货跌价准备贷:消耗性生物资料(9)直接销售不入库借:主营业务成本贷:消耗性生物资产(10)苗木出售时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收人”等科目；(11)按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“农产品”及相应明细科目，已计提跌价准备的苗木还应同时结转跌价准备。2、种子林的会计核算及账务处理。(1) 外购的种子林，按购买价格、运费、保险费以及其他可直接归属于购买种子林的相关税费，借记“生产性生物资产成熟生产性生物资产”科目，贷记“银
5、行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。(2) 自行播种培育的种子林，应按其达到预定生产经营目的可采种前发生的必要支出，借记“生产性生物资产未成熟生产性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；(3) 达到预定生产经营目的可采种时，转入成熟性生物资产，按转入时的账面价值，借记“生产性生物资产成熟生产性生物资产”、“生产性生物资产减值准备”科目，贷记“生产性生物资产未成熟生产性生物资产”科目。(4) 盘盈的种子林，按同类成熟性生物资产的市场价格，借记“生产性生物资产成熟生产性生物资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。(5) 已达到预定生产经营目的的种子林其后发生的管护费用等
6、后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。(6) 种子林作价转让时，按成熟生产性生物资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“生产性生物资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。(7)种子林作价转让发生的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入处置成熟性生物资产净收益”；(8)种子林作价转让发生的净损失，借记“营业外支出处置成熟生产性生物资产净损失”，贷记“固定资产清理”科目。(9)企业对转入成熟性生物资产的种子林按月计提折旧，借记“生产成本”等科目，
7、贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。3、公益林的会计核算及账务处理。苗圃绿化林、防风固沙林、水土保持林及水源涵养林列入公益性生物资产核算。(1)公益林郁闭成林时，按其账面余额，借记“公益性生物资产”科目，贷记“生产成本”科目。(2)郁闭成林的公益林发生的管护费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。(3)郁闭成林后的公益林转为种子林时，按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“公益性生物资产”科目。(4)郁闭成林后的公益林转为可出售林木时，按其账面余额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“公益性生物资产”科目。苗木种子应该是计入生产性生物资产进行核算。生产性生物
8、资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生物性生物资产的会计准则：生产性生物资产，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同。相同点：初始确认、后续支出、收获、处置及盘亏的处理相同。不同点：（1）折旧的处理不同。小企业会计准则下，折旧年限采用与税法规定相同的最低限额管理、折旧方法采用直线法。企业会计准则下，折旧年限为预计生产性生物资产的使用寿命、折旧方法根据具体情况合理选择。（2）减值的处理不同。小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循企业会计准则第8号资产减值。 （1）农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。（2）农业生产者包括从事农业生产的单位和个人。（3）农产品是指初级农产品。因此，增值税小规模纳税人种植苗木、销售，享受免征增值税的优惠政策。企业所得税法第二十七条规定 对从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征或减征企业所得税。企业所得税法实施条例第八十六条明确 （1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：林木的培育和种植；因此 增值税小规模纳税人种植苗木、销售，享受免征企业所得税的优惠政策。财税字（2001）113号文件规定，批发和零售的种苗免征增值税。对免征增值税的货物不能开具专用发票，只能开具普通发票。
