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1、农村商业银行会计基本制度169号 （5月26日）第一章总 则第一条为加强农村商业银行股份有限公司（以下简称本行）会计核算，规范会计行为，提高会计管理水平，根据中华人民共和国商业银行法、中华人民共和国会计法、中华人民共和国公司法、企业会计准则、金融企业会计制度等法律法规，特制定本制度。第二条本行及所属各网点，在各项经济业务活动中办理会计事务，必须遵守本制度。第三条本行会计工作的主要任务是真实、完整、及时地对本行资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润以及存款、贷款、结息等金融业务进行核算、反映、管理和监督；向投资人、监管部门提供会计信息。第四条本行的会计工作，应在本行行长领导下，由财务会计部统一
2、负责。第五条本行实行“一级法人、统一核算”的体制，在安全性、流动性、效益性的原则下，自主经营，自负盈亏。第六条本行结算、信贷、储蓄和其它相关业务可根据本制度的规定制定相关的会计操作规程及内部管理办法。第二章基本原则和规定第七条会计核算的基本原则。（一）会计核算以持续、正常的经营活动为前提，以所发生的各项业务为对象，记录和反映本行的经济业务情况。在各会计期间内所采用的会计政策应当一致，不得变更。如确有必要变更，应将变更原因、情况以及对财务状况和经营成果的影响在财务报告中说明。（二）会计核算遵循真实性原则。以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。正确使用会计科目、确保会计数据正确可
3、靠。不得在法定的会计账册外另设会计账册。不得伪造、篡改会计凭证、账簿，不得报送虚假会计报表。（三）会计核算遵循及时性原则。会计核算应及时并序时进行，会计凭证传递、款项划拨不得积压延误，账务必须当日结平。（四）会计核算遵循权责发生制原则。凡属本期的收入和支出，不论款项是否在本期收付，都作为本期的收入和支出入账；凡不属于本期的收入和支出，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和支出处理。（五）会计核算遵循谨慎性原则。合理确认和核算可能发生的费用和损失。（六）各项财产按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。第八条会计记账法按复式记账原理，采用借贷记账法。以会计科
4、目为主体，以“借”、“贷”为记账符号，有借必有贷，借贷必相等。表外科目采用单式收付记账法，增加记收入方，销减记付出方，余额在收入方，并要与有关实物、单证、账簿相符一致。第九条外汇业务的核算实行分账制，以原币记账，以其主币单位为记账单位，个位以下视辅币进位而定。第十条会计年度自每年公历1月1日起至12月31日止。年度终了，办理决算，如遇12月31日为例假日，仍以该日为决算日。第十一条人民币业务的会计核算以“元”为计账单位，元以下计至分，分以下四舍五入，元以上计数逗点采用三分位制。第十二条凭证、单据、账折的各种代用符号：“第号”为“”；“每个”为“”；人民币元符号为“￥”；年、月、日简写顺序应自左
5、而右“年/月/日”；年利率简写为“年%”；月利率简写为“月”；日利率简写为“日”；外币符合国际惯例。阿拉伯数字不能连笔书写。阿拉伯数字写有“￥”符号的，数字后面不再写“元”字；以“元”为单位的阿拉伯数字，一律写到角分，无角分的，应在“0”补足，不得用“”代替。汉字大写金额数位一律用零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿，正楷或行书字体书写，不得任意造简化字。大写金额数字到元或角为止的，在“元”之后应写“整”或“正”字；在“角”之后可以不写“整”字；大写金额数字有分的，“分”字后面不写“整”或“正”字；大写数字金额前应有人民币字样，没有印制人民币字样的应当加填人民币与金额数字
6、之间不得留有空白。第十三条会计核算的基本规定（一）双人临柜，钱账分管（综合柜员制除外）；（二）凭证合法，传递及时；（三）科目账户，使用正确；（四）当时记账，账折核对；（五）现金收入，先收款后记账；（六）现金付出，先记账后付款；（七）转账业务，先借后贷；（八）他行票据，收妥抵用；（九）有账有据，账据相符；（十）账表凭证，换人复核；（十一）当日结账，总分核对；（十二）内外账务，定期核对；（十三）印、押、证，分管分用（综合柜员制除外）；（十四）重要单证，严格管理；（十五）会计档案，完整无损；（十六）人员变动，交接清楚。（十七）重要业务，复核授权。会计核算要达到“八相符”即：账账、账款、账据、账实、账
7、表、账簿、账卡（折）内外账务全部相符。“五无“即：账务无积压，结算无事故，计息无差错，记账无串户，存款无透支。第三章会计核算第十四条会计科目。会计科目按照资金性质、业务特点、经营管理和核算要求设置。（一）会计科目划分为表内科目和表外科目。表内科目分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类和损益类，各科目按分类编制科目代号；表外科目用于业务确已发生而尚未涉及资金增减变化以及有价单证、重要空白凭证和实物管理等业务事项的核算；外汇买卖科目是实行外汇分账制核算的特定科目，在账务中起联系和平衡作用。买入外汇，外币金额反映在贷方，相应的人民币金额反应在借方；卖出外汇，外币金额反应在借方，相应的人民币
8、金额反映在贷方。在填制凭证、编制分录、记载账务时，均应完整反映。（二）会计科目的基本规定。1会计科目使用统一规定的会计科目。2会计科目的调整。年度中间调整，应一律填制借、贷方凭证通过分录结转；年度终了调整，应编制新旧科目对照表办理结转。第十五条会计凭证。会计凭证是各项业务活动和财务收支的原始记录，是办理业务和记账的根据。（一）会计凭证的分类。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。记账凭证又分为基本凭证和特定凭证。1基本凭证。基本凭证是本行根据有关原始单证或业务事项自行编制凭以记账的凭证。按其性质分为：（1）现金付出凭证；（2）现金收入凭证；（3）转账借方凭证；（4）转账贷方凭证；（5）特种转账借方凭
9、证；（6）特种转账贷方凭证；（7）外汇买卖借方凭证；（8）外汇买卖贷方凭证；（9）表外科目付出凭证；（10）表外科目收入凭证。2特定凭证。特定凭证是根据某项业务的特殊需要而制定的具有专门用途的凭证。（二）凭证基本要素1年、月、日；2收、付款人的户名和账号；3收、付款人开户行的名称和行号；4人民币或外币符号和金额；5款项来源、用途或摘要及附件的张数；6会计分录和凭证编号；7预留的客户印鉴；8银行及有关人员的印章。（三）受理凭证时，必须根据有关业务的具体要求认真审查，做到内容完整，符合规定。（四）凭证传递1必须做到准确及时、手续严密、办妥交接、先内后外、先急后缓。除另有规定外，凭证一律有内部人员传
10、递。2按照会计核算程序组织凭证传递，还必须经审核、验印后，才能录入。（五）凭证装订与保管1凭证应按日装订。装订的顺序，先本币，后外币，先表内科目，后表外科目，以统一会计科目排列顺序为准。表内科目按现付、现收、转借、转贷顺序排列，表外科目按收入、付出顺序排列。实行柜员制的支行，凭证按照柜员操作流水顺序整理后，按规定及时送交总行操作风险控制中心塑封保管。2计算机输出的有关凭证、科目日结单应打印操作人员姓名或代号，加盖有关人员名章和打印日期后，进行整理、装订和保管。3已装订的凭证，封面要注明单位名称、起讫日期、起讫号码；一日多册的，只编一个顺序号，分别注明共几册第几册；合并装订的，应在每日凭证封面上
11、分别编顺序号，加盖装订人名章和会计主管名章，并在登记会计档案登记簿后入库保管。第十六条账务组织。账务组织分为明细核算和综合核算。明细核算是由各种分户账、登记簿（卡）、余额表组成；综合核算是由科目日结单、总账、日计表组成。前者按账户核算，后者按科目核算，二者应相互核对，数字相符。（一）明细核算1分户账是明细核算的主要形式，是各科目的明细记录，必须按户立账，连续记载，不得以凭证代替分户账。分户账的格式有以下四种：（1）甲种账。设有借、贷方发生额和余额三栏，适用于不计息科目的账户或用余额表计算科目的账户及农村商业银行内部账务性质的账户。（2）乙种账。设有借、贷方发生额和余额、积数四栏，适用于在账页上
12、计算利息积数的账户。（3）丙种账。设有借、贷方发生额和借、贷方余额四栏，适用于借贷双方反映余额的账户。（4）丁种账。设有借、贷方发生额、余额和销账日期四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性账务，并兼有分户核算的作用。2登记簿是用以登记有价单证、重要空白凭证和实物的重要账簿，也是统驭卡片账的辅助账簿。3余额表是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。余额表分为计息余额表和一般余额表，计息余额表适用于计息科目，它根据分户账的每日最后余额填列；一般余额表适用于各种科目及账户余额。（二）综合核算。1科目日结单是每个会计科目当天借贷方发生额和凭证、附件张数的汇总记录，是监督明细账户发生额、轧平当日账务
13、的重要工具，是记载总账的依据。2总账是综合核算同明细核算相互核对和统驭明细分户账的主要工具，是各科目的总括记录，也是编制日计表、月计表、业务状况报告表、资产负债表的依据。总账按科目设置，设有借、贷方发生额和借、贷方余额四栏。账页每月更换一次。外汇买卖科目总账，各种外币和人民币分开填记。3日计表是反映当日业务活动和轧平全部账务的主要工具。第十七条记账规则。账簿记载，应按下列规定办理：（一）账簿的各项内容，应根据凭证的有关事项记载，做到内容完整、数字准确、摘要简明、字迹清晰。发生凭证内容有误或遗漏不全，应由填制凭证的经办人更正、补充并加盖名章后再行记账。计算机处理会计业务的，操作员要在分户账上打印
14、姓名、代号，以明确责任。（二）记账应用计算机输入或使用蓝黑墨水、碳素墨水书写，复写账页可用圆珠笔、双面复写纸（含压感纸）书写，红色墨水只用于划线或冲账，以及按规定用红字批注的有关文字说明，科目余额与科目属性不一致时，余额应同方向红字反映或同方向以“”号反映。（三）手工记账所写文字及金额，一般应占全格的二分之一，摘要栏文字一格写不完时，可在下一格连续填写，但其金额应填于末一行文字的金额栏内。余额结清时应在元位划“0”表示结平。（四）计算机记账时，必须待记账确认后，方可签发回单。（五）凡以计算机输入数据系统提示需复核的，必须换人复核，复核重点是账号、户名和金额，严防串户和透支，操作员离岗应立即退出
15、业务处理系统。（六）计算机不能处理的部分账务记载，应保留手工账务或登记簿。（七）账簿上的一切记载，不得涂改、挖补、刀刮、皮擦和用药水销蚀。（八）因漏记使账页发生空格时，应在空格的摘要栏内用红字注明“空格”字样。第十八条账簿结转。（一）明细账结转。账页记满，结转下页。年度终了，各科目分户账除贷款、股本金可继续使用外，均应更换新账页。乙种账还应将未计息的天数和积数过入新账页。丁种账应将未销各笔过入新账页发生额栏内，在余额栏填记结转余额总数，并按旧账页的摘要过入新账页摘要栏内。卡片账未销账卡次年可继续沿用。计算机记账满页，打印结转。（二）总账结转。使用每月更换新账页的，应将旧账“上年底余额”、“自年初累计发生额”、“月末余额”分别过入新账的有关栏内。使用连续记载的总账，每年应更换新账页，每月月底应结计“当月发生额”、“自年初累计发生额”。年初建立新账时，只过上年底余额。计算机记账，按月打印总账结转。（三）账簿装订。各种账簿在更换新账页后，其旧账页应按下列规定分别装订：1总账。使用每月更换新账页的，每月装订一次；使用连续记载的，每年装订一次。2各种活页分户账、登记簿应分科目按年装订，账页过多可分若干本装订。各
