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1、 目录摘要1关键词1一、会计人员自律机制概述1（一）会计人员自律机制的产生背景1（二）会计人员自律机制的涵义1（二）会计人员自律机制的本质与特征2二、会计人员自律的现状3（一）会计人员自律缺失的现状及危害3（二）会计人员自律缺失的原因4三、加强会计人员自律机制建设的建议6（一）建立健全会计人员自律机制6（二）优化会计人员自律教育体系，提高会计人员自律能力6（三）健全内部控制监督制度，完善会计人员自律建设的保障机制7（四）优化自律建设的外部环境7（五）加强会计自律法律法规机制建设，构成自律与他律的和谐统一8四、结论8参考文献91会计人员自律机制探析 【内容摘要】实事求是反映单位经济业务事项，正确
2、核算，尽量减少和避免各种失误，不为个人和小集团利益伪造账目，弄虚作假，算还国家和社会公众利益。会计人员诚实守信的道德观念如何，将直接影响会计信息的真实性和完整性。会计行业的自律问题，是全体会计从业人员的责任和义务。本文从会计人员自律机制的涵义界定入手, 进而阐述了会计自律机制的本质与特征, 分析了会计职业道德自律机制的现状, 最后提出了如何加强会计人员自律机制建设。【关键词】会计、自律机制、探析 在市场经济条件下, 人们的物质利益观念普遍得到了强化, 发达的经济需要优良的道德氛围来维持, 良好的道德风尚可以促进市场经济的进一步发展。规范的市场经济应是法制的经济, 也是德治的经济、信用的经济、契
3、约经济, 市场经济的健康运行和发展, 靠的就是诚信和自律。我国改革开放以来，会计教育得到空前发展，但其中的会计人员自律仍未引起人们足够的重视。这一方面表现在学校在培养会计人才时，往往只注重专业知识的灌输和专业技能的培养，忽视了必备的职业道德教育。另一方面表现在会计人员的后续教育系统中很少涉及会计职业自律的内容。因此，应考虑通过不同渠道加强会计人员自律教育，以形成统一的、有效的会计人员自律机制。一、会计人员自律机制概述（一）会计人员自律机制的产生背景随着市场经济的发展和会计改革的深化，会计行业的自律问题变得尤为重要。近几年来，由于会计人员自律建设不力，长期忽视会计职业道德规范，是会计信息失真，会
4、计诚信缺失，会计职业道德失范，也使得经济违法犯罪及大量腐败现象日渐增多，带来的危害和产生的负面影响甚大。价值经济形式日趋复杂，不确定性经济事项也日益增多，导致记录经济运行的会计环境也更加复杂多变。在问过经济进入新的发展时期，我们不仅需要依法治理会计，也需要以德智力，法治是以其权威性和强制性来规范会计人员的行为，而德治是以其感召力和劝导力提高会计的自律能力。因此，为构建诚信为本的市场经济只需，加强会计人员自律教育，提高会计人员职业道德素质，塑造完美的会计人员自律机制，具有十分重要的意义。（二）会计人员自律机制的涵义1.会计人员自律是指会计人员按照会计职业的道德规范和原则在履行对他人和社会义务的过
5、程中形成的一种职业道德意识养成，养成从“必须遵守变习惯遵守”的行为过程。会计人员自律既是体现在会计人员意识中的一种强烈的会计职业道德责任感，又是会计人员在意识中依据一定的会计自律准则进行自我评价的能力和表现出的会计职业良心。会计职业道德自律作为一种职业道德情感，它是会计人员对他人和社会义务感的强烈表现。作为一种自我评价能力，它是一定社会的道德原则、规范在会计人员意识中形成的相对稳定的会计信念和意志。自律时期的会计职业道德，是以会计职业良心为核心的一种职业道德。会计职业良心是对会计职业责任的自觉意识，是会计人员认识、情感、意识和信念在职业会计人意识中的统一，因此，会计职业良心在会计人员的道德生活
6、中，就不仅能够使其表现出强烈的职业道德责任感，而且能够使会计人员依据一定的自律原则和规范自觉地选择和决定行为，成为会计人员发自内心的巨大的精神动力，在会计人员的行为过程和行为整体中起着主导的作用。2.会计人员自律机制是以会计职业良心为核心的会计自律道德完善于以会计职业义务为核心的他律道德。但是，在研究、强调会计人员自律的时候，我们决不可忽视作为他律的会计职业义务，会计职业道德是自律和他律的统一，二者密不可分，尤其是不能通过法律来强制执行会计人员的自律，所以，建立会计人员自律机制就是必要的。所谓会计人员自律机制就是指会计人员道德自律的一种结构和活动原理。它是会计人员自律规范的具体要求、标准和内容
7、转化为会计组织和个人内在目标、标准和需要，并且会计人员自觉承担起职业行为选择的结果，在这种机制下，会计自律规范的执行不是受制于外力，而是通过会计人员自我调节、自我约束、自我判断和自我“立法”来体现会计自律道德规范的内容及要求的一种制度安排。(三)会计人员自律机制的本质与特征1.会计人员自律机制的本质会计人员自律机制从本质上讲是会计人员集体意志和责任的具体要求，而不是某一个体的行为和意志要求；它是以或多或少的牺牲个体利益为前提的，以体现整体利益的原则和规范为善恶标准，来调节会计人员个人利益和职业整体利益的矛盾；它是通过会计职业自律管理体制设置、法律及制度安排、职业良心建立及约束、职业职责规范及自
8、我评价等手段而实现会计职业整体利益要求的一种运转状态。建立会计自律机制有一点是不可忽视的，即自律以职业良心为核心，但是在个体自律没有达到完全成熟高度的情况下，就需要职业团体以职业价值目标为统帅，将会计人员的自律与他律有机结合，建立职业团体自我约束、自我控制的机制，这也就是说会计人员自律机制是一种不排斥他律的，而且要尽可能发挥他律职能作用的自律机制，这才可能是一种健全并行之有效的自律机制。2.会计人员自律机制的特征 由会计自律机制之本质所决定，会计人员自律机制的主要特征可概括为以下几点： 第一，外在组织、制度安排与内在体验、意志和谐统一。会计人员自律机制以外在的管理体制、法律、制度安排为运行方式
9、，同时它又以会计人员职业良心体验、职业意志约束、职业责任限制等为主要内容的一种职业自律运行状态。如果没有外在组织、制度安排，而仅依靠职业良心、意志等，其作用必将是有限的。 第二，经济目标与自律目标统一。会计人员自律机制的核心内容之一是会计自律的内在导向机制，内在的导向来源于目标，它规定了会计人员自律行为及其机制运行状况的评价标准，规定了会计人员自律行为的具体方向。最常见的基本目标是经济目标和自律目标，前者追求的是经济效益，后者追求的是职业信念、职业理想行为。这里经济效益包括社会经济效益和会计职业集体经济地位及经济利益，它规定了会计人员自律机制的最高评价标准是有用性和有效性；而追求职业信念和职业
10、理想行为则规定了最高的职业标准是公正无私。会计自律机制只有达到实事求是、客观公正的境界，会计职业界才能获得相应的社会经济地位，实现提高经济效益宗旨。因此，会计人员自律机制具有经济目标与自律目标相一致的特点。 第三，认识功能与调节功能的统一。会计人员自律机制通过管理机构设置、法律及制度安排等着重从会计人员个体和职业整体的利益关系角度，明确并支持或限制、打击会计职业行为的善恶、准则、信念及理想，进而提出评价会计职业自律行为的标准和依据，这些都说明会计人员自律机制具有认识会计职业自律现实状况的基本功能。会计人员自律机制最突出、最重要的社会功能就是调节功能。这种调节功能是从现实生活中会计人员对待会计职
11、业整体利益和其他个人利益的角度，来调节会计人员的各种职业活动和职业关系；会计人员自律机制将会计人“应当怎样”的自律准则内化为调节职业自律的尺度；它从权利和义务两方面调节会计人员的行为时，主要依其自身的固有规定和特有机理而实施调节；会计人员自律机制的调节功能，常常不是通过诉诸国家机器和惩罚手段(尽管有时也是必要的)，而主要诉诸舆论褒贬、沟通疏导、教育感化等，尤其注重于唤起人们的职业知耻心，培养人们的职业道义、责任感和善恶判断能力，因而一般不带有国家强制性质，其调节方式主要通过道义的力量去感化，去教育。 不难看出，会计人员自律机制的认识功能是基本的功能，调节功能是建立在认识功能之上的，但是，认识功
12、能毕竟不能完全实现会计人员自律机制最终目标，因此调节功能是最重要、最突出的功能。二者是相辅相成、和谐统一共同发挥作用，实现自律机制目的和要求。二、会计人员自律的现状（一）会计人员自律缺失的现状及危害1.会计人员自律观念淡薄，信息失真会计人员职业道德的基本内容是爱岗敬业、依法办事、客观公正、忠于职守等。但在现实生活中，有些企事业单位过于重视“结果理性”，不管不顾会计职业道德。在国家、社会、公众利益与单位利益发生冲突时，一些会计人员迫于压力，把工作中应当遵守会计职业道德置于脑后，放弃原则，唯领导是从，放松自律警惕，为违法违纪活动出谋划策，甚至共同作弊。编制虚假会计凭证、账簿，粉饰会计报表，披露虚假
13、会计信息。据财政部重点课题组调查显示：当会计人员在工作中同单位负责人发生分歧时，只有16.8%的人认为应当坚持原则，83.13%的会计人员居然认为应按单位负责人意见作好“技术处理”；对当前普遍发生会计信息失真的现象，配合单位负责人作假和被迫作假的分别占了26.8%、44.7%。由此充分说明会计人员职业观念淡薄，使弄虚作假和会计失真现象带有极大的普遍性和范围的广泛性，国民经济运行遭到极大的危害。2.会计人员自律教育薄弱，诚信缺失长期以来，我国在会计专业的学校教育中，没有单独开设有关自律课程，走上会计岗位之后，对会计人员继续教育不够，致使自律观念和诚信意识淡薄，自律意识日渐薄弱，造成非规范性会计行
14、为频繁发生。大面积的会计信息失真，诚信缺失，给社会政治和社会风气带来了极大的负面影响，引发出道德危机的出现。3.会计人员自律不力，谋求私利会计行业自律环境不完善，使一些会计人员和会计组织放松了自我约束，自我监督，在市场经济环境下，个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失起码的法制观念，利用单位内部监督制约机制不健全，趁职务之便，违规操作，谋取个人私利，贪污挪用公款，会计职业道德沦丧。4.违背会计职业道德准则，无视财经法规不少会计人员不关注、不学习会计法规，不钻研业务，对会计准则、会计制度知之甚少，或一知半解，对一些违法违规事件听之任之，更谈不上遵纪守法，依法办事。从而在不少单位巧立名目，乱收滥发，私设“小金库”，大搞账外账，集体资金体外循环。一些会计人员由于自身自律修养不高和受执业环境的影响，在利益的驱动之下，不严格遵守独立、客观、公正的职业道德准则，出具不实的审计报告，客观上认同造假行为，充当了被审计单位会计信息失真的保护伞。“琼民源”、“银广夏”等会计丑闻的相继出现，不仅使注册会计师行业整体形象受到损害，更给国家和社会公众带来了巨大的经济损失。（二）会计人员自律缺失的原因造成会计人员不良职业道德行为的产生和职业自律缺失的原因是多方面的，既有主观上不良的行业自律品质与观念的偏差，又有客观上的环境因素。1.主观原因（1）自律素质
