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1、教育费附带的自查及会计办理(1)教育费附带是对缴纳产品税、增值税、营业税（后改为增值税、花费税、营业税）的单位和个人，以各单位和个人实质缴纳的产品税、增值税、营业税（后改为增值税、花费税、营业税）的税额为依照征收的一种税收附带。现行教育费附加的基本征收依照，是国务院1986年4月28日宣布的第50号征收教育费附带暂行规定。后经多次改正和调整，向来沿用到今。1、教育费附带的缴纳义务人凡缴纳增值税、花费税、营业税的单位和个人除依照国务院对于筹备乡村校校办学经费的通知国发（1984）174号文的规定，缴纳乡村教育事业费附带的单位外，设在城市（包含县城）范围内的凡缴纳增值税、花费税、营业税的单位和个人
2、（包含外商投资公司），为教育费附带的缴纳义务人。国务院对于筹备乡村校校办学经费的通知国发（ 1984）174号文规定缴纳乡村教育事业费附带的单位和个人是指由村夫民政府征收教育事业费附带的农业和乡镇公司。2、教育费附带的计征依照、征收率及应缴费额的计算教育费附带按各单位和个人实质缴纳的增值税、花费税、营业税的税额为计征依照，附带征收率为4%.详细计征时，以当月入库税款为依照，包含当月缴纳的属于从前年度、月度的税款。教育费附带的计算公式为：应缴纳的教育费附带缴纳人实质缴纳的增值税、花费税、营业税的税额4%.教育费附带的自查（二、自查应注意的问题）教育费附带自查应注意的几个方面教育费附带自查的内容主
3、假如对缴纳增值税、花费税、营业税的计税依照和缴纳的增值税、花费税、营业税的实质数额的自查。1、增值税、花费税、营业税计税依照的自查增值税、花费税、营业税的计税依照主假如产品销售收入或营业收入额。（商品）对教育费附带计费依照的自查应注意以下几个问题：（1）销售（营业）额入账时间能否正确销售（营业）收入的实现依照“权责发生制”原则，即以货款或债权的获得为依照。一般于产品（商品）已经发生，劳务已经供给，同时收讫价款或许获得收取价款的凭证时，确立销售（营业）收入的实现。自查能否存在人为改变销售（营业）额入账时间，获得的收入不及时结转账户，将当期的销售收入推前移后，将各项业务收入记入来往账户，长久挂账，
4、造成计税依照不实，主要有：采纳直接收款方式销售货物、供给给税劳务在收到销货款或许获得讨取销货款凭证时，未及时结转销售，计提应交税金；采纳托收承付和拜托银行收款方式销售货物的，在产品商品已经发生或劳务已经供给，并将发票账单提交银行办好收款手续后，不按规定确认收入；采纳赊销和分期收款方式销售货物的，在每期收取货款时不及时结转销售，到合同商定的收款限期，应收货款也不及时结转销售；采纳预收货款方式销售货物的，在发出货物的当日不及时结转销售，仍旧挂帐；对于拜托其余纳税人代销货物的，在收到代销单位的代销清单的当日不及时结转销售；对于发生其余视同销售行为的，在视同销售行为发生后，未及时结转销售，等等。（2）
5、销售（营业）额入账金额能否正确销售（营业）收入，主假如产品（商品）的销售收入，其余销售收入及供给劳务业务收入。销售（营业）收入应该全额入账，自查能否存在成心少记、不记收入；将收入直接冲减成本花费；发生的以物易物、自制产品用于非销售等业务不反应销售（营业）收入，主要有：收入不入账，隐藏销售（营业）收入；用“收款收条”取代正式发票，假造、变造账簿、记账凭证，不记、少记收入。利用来往账款科目，隐藏销售（营业）收入。收取的价外花费不计收入；在收取货（营业）款的同时，还收取名目众多的额外款项和实物，如“保存费”、“劳务费”、“管理费”、“赔偿基金”、“手续费”等，将这些价外花费直接冲减有关花费，进而达到
6、不计收入的目的。“以物易物”不视同销售；纳税人采纳“以物易物”方式销售应税产品，不按同类产品（商品）的市场价钱或合理的价钱计算收入。将自产或拜托加工的货物用于集体福利、个人花费、对外投资或用于免税或非应税项目等行为，不视同销售；建筑安装公司计税营业收入未包含工程所用原资料及其殊效和动力的价款，等等。对以上各样问题的自查，可经过自查以下各账户和有关资料进行核实。主要账户的自查方法与技巧以下：自查“产品”（商品）销售收入“账户”。可将产品（商品）的发生记录及“产成品”或“库存商品”账户的贷方发生额相核对，查其有无属于应结转“产品（商品）销售成本”账户的借方而未作销售收入办理。可进一步与销售发票和发
7、货记录相核对，看能否有不经过“产品（商品）销售收入”账户，未开支售发票，未作销售记录，而存心将产品（商品）销售业务经过借记“银行存款”或“应收账款”等账户，贷记“产成品”、“库存商品”账户等现象。自查“营业收入”账户。可联合“营业收入日志账”、“营业收入交款单”等原始凭证，查有无少报应税收入的状况，可与“营业外收入”科目发生额和来往账款相核对，查公司有无将应税收入直接转入上述科目。自查“产品（商品）销售成本”账户。应详尽审察“产品不（商品）销售成本”明细账，看结转的销售成本与“产品（商品）销售收入”能否符合。自查“生产成本”账户。如发现“生产成本”账户贷方发生额屡次且数额较大时，应进一步查察有
8、关的记账凭证，看其借方账户记什么，如借方账户是“银行存款”或“现金”，说明公司有将产品销售收入隐藏而直接冲减生产成本的行为，这时可进一步查察原始凭证，以便确立其收入能否已缴税。自查“产成品”账户。主要审察此账户的贷方发生额。凡发现有不属于结转“产品销售成本”的发生额，都应注意审察产品的去处，注意应作视同销售办理的产品有否已按规定申报纳税，产品销售收入有无直接冲减“产成品”账户。自查“对付福利费”、“管理花费”账户。注意能否将应视同销售的业务收入未申报纳税，查明借方核算可与“产成品”账户相比较进行核实。自查“其余对付款”账户。主要审察该账户的贷方，看能否有帐外收入，如手续费、服务费、基金等，而没
9、有计算纳税。自查“应收账款”、“对付账款”等来往账户。重视稽察这些来往账户的明细分类账，主要从以下几方面着手：1查经济内容，看能否与本账户有关，能否与本公司有关，假如没关，可能是公司故弄玄虚，过去来掩饰销售收入，偷逃税款。 2查账帐时间，对挂帐时间很长的金额，看能否应结未结，能否张冠李戴，必需时向债权人、债务人咨询。 3查结算过程及余额，看能否合理，若有可疑，可查阅有关原始凭证或向经办人检查。 4核对应关系，主要审核对应关系能否与实质业务相一致，看其能否有隐藏销售收入状况。自查“应交税金应交增值税（进项税额）”账户。可详尽查阅专用发票的抵扣联，看有无扩大略扣范围。假如纳税人在纳税时期有免税货物
10、和非应税项目的销售业务发生，还应审察“产品销售成本”、“商品销售成本”、“其余业务支出”等科目的有关明细账借方发生额，看能否有“进项税额转出”的核算内容，假如没有，说明纳税人用于免税货物和非应税项目的外购货物或应税劳务的进项税额，已从销项税额中作了抵减。2、增值税、花费税、营业税实质缴纳税款的自查对增值税、花费税、营业税实质缴纳税额的自查应注意以下几个问题：（1）增值税、花费税、营业税各自的合用税率能否正确增值税合用税率能否正确，有低税率的合用范围；扩大低税率13%的合用范围，将合用基本税率17%的货物销售收入、供给加工、维修修配劳务收入按低税率13%申报纳税；花费税合用税率能否正确，有否将同
11、类产品不一样税率的花费品按低税率申报；花费税收税范围内的11种应税花费品，每类花费品内品种、类型不一样合用的税率高低不一。自查有否混杂税目，将合用高税率的花费品按低税率申报。营业税合用税率能否正确，有否错用税率；往常将“娱乐业”应税项目按“文化体育业”、“服务业”税目申报纳税。（2）增值税、花费税、营业税的应纳税额能否正确增值税、花费税、营业税的应纳税额计算能否正确；各项应纳税额能否及时入库，有否因拖欠缴纳增值税、花费税、营业税进而拖欠教育费附带。自查方法和技巧有：要点自查“应交税金应交增值税”、“应交税金应交花费税”、“应交税金应交营业税”三个明细科目的发生额，分别与其对应科目进行核对，一看其税额的提取数能否正确，有无错提漏发问题；二看其已缴纳税额能否正确，有无应缴未缴的问题。而后，应依据核实的三税税额和规定的搜集率计算出其应纳的教育费附带，与“其余应交款应交教育费附加”科目相核对，看其能否及时足额，正确地缴纳了教育费附带，有无错缴或应缴未缴的问题。教育费附带的自查（三、自查的会计办理）教育费附带自查的会计办理1、缴纳人依据应缴纳的增值税、花费税、营业税税额计算应缴纳教育费附带作以下会计分录：（ 1）在计算应缴增值税、花费税、营业税时，应作会计分录：借：银行存款贷：产品（商品）销售收入应交税金应交增值税（销项税额）或许：借：产品销售税金及
