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1、会计师事务所内部治理问题中文摘要根据近年数据研究，我国的经济总量跃居世界第二位，高速的经济发展要求大量的会计师事务所，会计师事务所在社会经济主体中扮演着十分重要的角色。会计事务所作为社会经济活动的监督者、企业经营管理行为的评价者、企业财务状况和经济成果的鉴证者、投资人权益的维护者、资本流动的引导者，在我国经济中扮演着非常重要的角色。会计师事务所不应仅仅是市场经济的服务场所，追逐盈利的第三产业，更是担负着历史赋予特定社会职能的市场经济独立主体。而内部治理制度是否健全，是经营成败的一个关键，本文就会计师事务所的发展现状以及未来生存发展对其内部治理需求相互结合，为会计师事务所的内部治理提出一系列有用
2、的建议。关键词: 会计师事务所，内部治理，政策，发展需求，生存AbstractBy the study of nearly years, our countrys gross of economy is the second in the word. The fasting development requests lots of certified public accountants and they play an important role in the social economic subject.As a custodian of social economic activit
3、ies、an appraiser of enterprise management behavior、a connoisseur of an enterprises financial position and economic achievements、a vindicator of investors equity、a guide of capital flows， certified public accountants plays an important role in economy of our country. Certified public accountants is n
4、ot only a service place of market economy、the third industry of chasing earnings but also bearing history given specific social functions of market economy independent subject. It is a key for operating that internal management system is perfect or not. Now this passage is writted for reaching a ser
5、ies of suggestions of its internal management by combining with development status and the need of internal management in the future.Key Words：certified public accountants, internal management, policy, development needs, alive7引 言这个经济发展飞速的年代，行业间的竞争日渐激烈。会计师事务所在其中扮演着重要的角色，它作为一个盈利主体，目标是获取更大的利润，同时它还在这场经
6、济战争中扮演者监督者的角色，监督各经济主体的正常运作。会计师事务所的与众不同的功能作用注定了它成为社会经济主体的重要组成部分。然而，在中国这个发展中国家中，各种发展方式还处于蓬勃向上的状态，导致了会计师事务所之间的需求量大，竞争激烈，在不断的行业竞争中各个会计师事务所难以做到可持续发展。因此，借鉴国外会计师事务所的成长历史进程，研究我国的会计事务所成长现状，力求制定一份适合该会计师事务所的内部治理政策会有利于会计师事务所在竞争过程的中的发展，对会计师事务所起到至关重要的作用。对于会计师事务所而言，进行会计师事务所的内部治理就是建立一套内部治理机制体系，会计师事务所内部治理机制系指在会计师事务所
7、内部的一系列组织制度规划、设计和执行机制，而内部治理的核心在于风险管理和内部控制。1.我国会计师事务所的社会经济生存环境分析1.1 会计师事务所所在的经济时代的经济环境生存数据的整理根据环球网的报道，日本于2011年2月14日公布了该国在2010年的GDP数据为54742亿美元，比中国2010年少4044亿美元。即中国于2010年挤下日本成为第二大经济主体。我国2010年各季度数据分别为1.1804亿美元、1.339亿美元、1.416亿美元和1.5508亿美元。从数据我们可以看出：在2010年，我国的GDP总量每个季度都在增长。而且从2006年到2010年我国的GDP数据：210781亿、24
8、6619亿、314045亿、340507亿、397983亿。从数据我们可以看出：06年-10年间我国的国内生产总值都在不断增长，这说明了我国的经济有着良好的发展势头，国家的未来经济前景被看好。2006年4月30日，全国会计师事务所达到5,639家，注册会计师69,800人；2007年底全国会计事务所6,200多家，注册会计师75,690人；2008年全国会计师事务所6,958家，注册会计师86,981人；2009年全国会计师事务所7,605家，注册会计师88,938人；2010年我国会计师事务所已超过7500家，执业注册会计师近90,000人。我们用这些数据来简单画个图来作直观的分析：图1 2
9、006年2010年会计事务所及注册会计师增长图资料来源：国家统计局http:/ GDP与会计师事务所、注册会计师年数据表年份名称2006年2007年2008年2009年2010年GDP（亿元）210,871246,619314,045340,507397,983会计事务所（人）5,6396,2006,9587,6057,500注册会计师（家）69,80075,69086,98188,93890,000数据来源：笔者根据上面资料整理的表一从纵向比较会计师事务所、注册会计师、我国GDP在近几年的发展趋势，从表中我们看得到，随着每年GDP的增加，会计师事务所与注册会计师也在不断增加，换句话说，就是G
10、DP与会计师事务所、注册会计师呈正向关系，需求的增加导致供给也会增加，当我国的经济不断发展的时候，国内对会计师事务所和注册会计师的需求也在不断增加，直到会计师事务所市场达到饱和状态。从上面的图表看来，会计师事务所现在所处于的经济时代的经济生存环境前景难道不是一片良好吗？但是，飞快的经济发展更是蕴含了不少危机在其中，任何利益都伴随着风险，近年来的金融风暴发生得越来越频繁。由于世界紧密联系在一起，金融危机的所带来的伤害波及到国内外和各行各业，2008年的金融风暴令东莞多家企业倒闭，企业的倒闭减少会计师事务所的需求，这是间接的影响，直接的影响就是在金融危机对世界经济格局产生巨大的影响的情况下，为了适
11、应我国的经济发展需求，“做大、做强、做出去”已经成为注册会计师行业的战略选择，必须加强中小会计师事务所应对风险的对抗能力，而增强其对抗能力的方法就是从其内部着手，提高中小会计师事务所的内部治理能力。1.2 经济环境要求会计师事务所必须重视内部治理综观上述数据，我们得出在新的发展环境，我国注册会计师业务逐步向境外开放，向国际会计业务靠拢的大环境下，我国会计师事务所还没有完全具备适应市场经济、自我发展的意识和管理能力，事务所内部统一科学管理的缺乏，导致会计审计市场的不良竞争现象层出不穷。因此，会计师事务所必须转变原有的管理理念，树立正确的看待会计师事务所内部治理作用的意识，不断探索管理经验，以推动
12、会计师事务所的规范有序发展，创立良好的品牌形象重视会计师事务所的内部治理问题。外部环境对会计师事务所的要求也不断的增加。所以说，外部的经济环境压力要求会计师事务所必须重视会计师事务所内部的治理问题，不断深化发展。2.内部治理对会计师事务所稳定发展的重要性2.1 会计师事务所缺乏内部治理导致的负面影响忽视事务所内部治理或者不切当的内部治理都会为，会计师事务所带来不良的影响，例如：小到可以为事务所内部制造混乱，分工不明确，浪费事务所资源，使决策者判断失误，失去信誉，减少经营利润，加大经营风险，大到可以使会计师事务所的生存得到考验。2.2 完善的内部治理对会计师事务所产生的积极影响完善的内部治理能够
13、在会计师事务所的经济管理和监督中起到主要作用：（1）良好的内部治理可以有效地防止资源的浪费和错弊的发生，提高经营和管理效率，降低成本费用，为审计工作提供良好的基础；（2）内部治理可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整；（3）内部治理能够通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等可以有效地控制其经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现经营目标；（4）内部治理则可以通过制定办法，审核批准，监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制
14、度，促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策；（5）决策层要想在瞬息万变的激烈市场竞争中有效地管理经营，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。 2.3 内部竞争要求会计师事务所完善其内部治理会计师事务所服务于资本市场和经济发展，要对整个市场中的经济信息进行监督鉴证，因此，会计师事务所的内部治理比公司治理更为重要。事务所无论规模大小、组织形式如何，都要注重内部治理的水平，建设良好的内部治理机制。内部治理机制直接关系会计师事务所的质量管理和风险控制水平，是事务所做大做强的发展“瓶颈”。所有的经济主体都在进行市场竞争，市场竞争带来的一种必然
15、结果就是优胜劣汰：竞争能力强的事务所不断发展壮大，而市场刚竞争能力弱的的事务所就必然消亡。激烈的内部竞争在会计师事务所界产生内部压力，良好的内部治理能够帮助会计师事务所在业界得到更好的发展，这就要求会计师事务所重视内部治理。3.会计师事务所在内部治理中遇到的问题3.1 会计师事务所的内部治理面临着严峻的危机自1996年开始，就有琼民源、四川红光、东方锅炉等的曝光，严重影响了民众对会计师事务所的信心。就在2010年这一年，中国注册会计师协会就对存在严重问题的123家事务所和298名注册会计师进行了行业惩戒。其中，给予15家事务所和30名注册会计师公开谴责；给予56家事务所和81名注册会计师行业内通报批评；给予52家事务所和187名注册会计师训诫。这些都是会计师事务所内部治理不当的造成的，会计师事务所在执业过程中遇到各种风险，会计师事务所的的内部治理面临着严峻的危机。其中，会计师
