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1、利用资产减值进行盈余管理的实证研究摘要：在2006年之前，就有许多企业利用资产减值的计提和转回来调节利润，扭亏为盈，甚至逃避税款，随着我国经济的不断发展，这种利用资产减值进行盈余管理的现象越来越严重，尤其在上市公司中更是屡见不鲜，也有许多公司为了尽早上市融资，利用资产减值的转回虚增利润，使得会计信息真实性受到威胁，也在一定程度上阻碍了经济的发展。遏制企业利用资产减值进行盈余管理已经成为我们如今急需完善和解决的问题。于是，2006年国家颁布了新的资产减值准则，其中明确规定了某些资产减值一经计提不得转回，这在一定程度上抑制了企业利用资产减值进行盈余管理的可能性。但是，虽然新准则对资产减值的范围做出
2、了规定，但是仍存在许多非定量的规定，如是否发生减值，以及可回收金额的判断等，都需要依据会计人员的职业判断，因此，新的资产减值准则仍为利润调节提供了机会，还需要进一步的完善和修改。本文通过对某一上市公司近几年来的财务数据的分析，说明了在现行的资产减值准则下，利用资产减值进行盈余管理的诸多可能性，从而提出了进一步完善会计准则、完善企业内部控制制度、加强社会审计监督的力量、加强会计人员的专业技能与职业道德教育等一系列的对策。关键词：资产减值；盈余管理；利润调节；上市公司Using asset impairment to an empirical study on earnings managemen
3、t Abstract: Before 2006, there are many enterprises using asset impairment provision and return to adjust profits, profit, and even evade taxes, with the continuous development of economy in our country, the use of asset impairment for earnings management phenomenon more and more serious, especially
4、 in listed companies is more common, and many companies in order to listing as soon as possible, using asset impairment back inflated profits, make the accounting information authenticity are threatened, also, to some extent hindered the development of the economy. Using asset impairment to curb ent
5、erprise surplus management has become a problem we now in urgent need to improve and solve. So the state has issued a new asset impairment criteria in 2006, which defined a certain asset impairment once provision shall not return, partly inhibited the enterprise using asset impairment to the possibi
6、lity of earnings management. But while the new guidelines on the scope of asset impairment provisions, but there are still many not quantitative regulation, such as whether happened impairment, as well as the recoverable amount of judgment, etc., all need according to the professional judgment of ac
7、counting personnel, as a result, the new asset impairment standards still offered opportunities for profit adjustment, also need to further improve and modify. This article through to a listed company financial data analysis in recent years, illustrates the under the current asset impairment criteri
8、a, the use of asset impairment for earnings management of the many possibilities, so as to put forward to further improve the system of accounting standards, perfect the enterprise internal control, strengthening the power of social audit supervision, strengthen the accounting personnels professiona
9、l skills and professional ethics education and so on a series of countermeasures.Key words: Asset impairment，Earnings management，Profit regulation，Listed companies 目 录1前言 1 1.1选题背景和研究意义1 1.2文章结构和研究内容1 1.3研究方法 1 1.4我国资产减值准则的现状1 2 资产减值与盈余管理的理论基础2 2.1资产减值的概述2 2.1.1资产及资产减值的概念22.1.2 资产减值的会计处理2 2.2 盈余管理的概
10、述3 2 .2 .1 盈余管理的涵义3 2 .2 .2 盈余管理的动机 4 2.3资产减值与盈余管理的关系4 3具体案例与分析6 3.1案例综述6 3 .1.1企业简介6 3 .1.2主要数据 6 3.2 案例分析8 3 .2.1案例数据分析8 3 .2.2可能存在的主要问题10 4新资产减值准则的不足 11 5进一步完善资产减值准则的对策125.1进一步完善会计准则.125.2完善企业内部控制制度.125.3加强社会审计监督的力量.125.4加强会计人员的专业技能与职业道德育.135.5完善企业绩效考评体系.135.6放宽公司上市条件.136结论13 参考文献. 141前言1.1选题背景和研
11、究意义利用资产减值进行盈余管理一直是上市公司粉饰财务报表的重要手段之一。为了改变这种状况，我国在2006年出台了新的资产减值准则，在新准则中对资产减值政策进行了较大的调整。一方面明确了计算资产减值的时候，可收回金额的估计方法，而老准则对可收回金额没有具体的方法和指南。新准则中规定:资产可收回金额的估计，应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。另一方面限制了资产减值的转回。新准则规定：固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产等不可转回。通过上述调整可以看出，企业利用资产减值进行盈余管理的空间越来越小了。从2007年1月1日起，新准则实施已有
12、近八个年头。新准则的实施是否有效遏制了企业利用减值准备进行盈余管理的动机?本文带着以上的问题，以上市公司的财务数据为依据，旨在探索遏制利用资产减值进行盈余管理更加切实有效的方法和对策。 1.2文章结构和研究内容第一部分是引言。简要阐述了文章的选题背景、研究意义、文章结构和具体内容、研究方法等问题。第二部分是资产减值与盈余管理的理论基础。包括了资产及资产减值的定义、资产减值的会计处理、盈余管理的涵义、盈余管理的动机以及资产减值与盈余管理的关系。第三部分是以中国东方航空有限公司为例展开的具体案例的综述以及对案例数据的进一步分析。第四部分是新资产减值的不足。第五部分是针对以上不足提出的相关建议和对策
13、。第六部分是结论。1.3研究方法本文采用了以理论分析为基础的实例分析方法。用理论分析的方法研究了资产的概念、资产减值的定义、盈余管理的含义。用实例分析的方法，根据新准则实施后的上市公司公布的年报数据，对我国某一上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的状况进行研究和分析后得出结论。 1.4我国资产减值准则的现状资产减值理论引入我国己经有很长一段时间了，从1992年引入谨慎性原则并允许企业计提坏账至今，资产减值的理论在我国己有20个年头，这期间资产减值政策还经历了三次重要修改，分别是1999年将减值准备扩充到四项资产，2000年又扩充为八项，2006年限制了非流动资产减值准备的转回。但是，在这么长的
14、时间里，我国的相关研究理论却没有那么丰富。 由于国外资本市场比较健全，财务数据的好坏直接关系着公司股票在市场上的表现，经理人也很在意自己的业绩表现，所以资产减值和盈余管理的理论研究是受到社会大众关注的而不是只局限于学术领域。而在我国，由于资本市场畸形，上市公司即使盈利也不分红造成投资者很少有长线投资，因此，对财务数据真实性的理论研究没有受到社会大众的关注。以上原因造成了我国减值准备及盈余管理理论的现状。2资产减值与盈余管理的理论基础2.1资产减值的概述2.1.1资产及资产减值的概念所谓资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。而资产减值是指企业资产的使用价值下降，变现能力减弱，以至于该资产不能为企业带来经济利益，或只能带来预期经济利益的一部分，这时，资产就发生了减值，我们就应该对该项资产计提减值准备。关于资产减值的定义还有其他不同角度的解释，如国际会计准则(IASC)对资产减值的定义是：如果资产的账面价值高于通过使用或销售该资产而收回的价值，那么该资产就被视为发生了减值，企业应该确认资产减值准备。我国2006年颁布的新会计准则中对资产减值的定义是：资产的可收回金额低于其账面价值，且其差额即为资产减值准备。资产减值准备的数额的判断，很大程
