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1、摘要:2004年12月,中国保监会发布了保险公司非寿险业务打算金管理方法(试行),规定了各种责任打算金的提取方法。该试行方法中,有关对长期责任打算金的提取方法的规定侧重于原则性,缺乏可操作性,有待进一步完善。美国保险官协会(NAIC)于1997年修订、并于1998年起先实施的关于长期责任打算金的提取方法,对我国非寿险公司以及保险监管部门有借鉴意义。特殊是依据美国保险官协会(NAIC)的新规定,长期责任打算金的提取涉及到精算人员的阅历与推断,故对精算人员提出了更高的要求。关键词:长期责任打算金;成长惩处;成本率一、引言为了规范非寿险业务的发展,加强非寿险业务的核算工作,促进非寿险业务打算金的科学
2、管理和精确计算,削减经营非寿险业务的公司管理层对打算金提取的人为干预和主观臆断,包括监管部门在内的保险业界都极为重视打算金领域的理论及其实践操作和监管模式的探讨。2004年12月,中国保监会发布了保险公司非寿险业务打算金管理方法(试行)(下称试行方法)。试行方法规定,非寿险业务打算金包括未到期责任打算金、未决赔款打算金和保监会规定的其他种类的责任打算金。未到期责任打算金包括保险公司为保险期间在一年以内(含一年)的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的打算金,以及为保险期间在一年以上(不含一年)的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的长期责任打算金。保险公司应当采纳二十四分之一法或者三百六十五分
3、之一法提取未到期责任打算金。对于某些特殊险种,依据其风险分布状况可以采纳其他更为谨慎、合理的方法。1由此可见,目前监管部门在打算金监管上,对短期险和长期险业务等同对待,均要求依据传统的比例法计提,并没有实行差异化的监管方式。该试行方法明确了传统比例法的法律地位,并最先以法律的形式将精算理念引入打算金的核算,势必有力推动产险公司的规范经营与管理。该试行方法要求长期责任打算金按比例计提,因而较保险公司会计制度和保险公司财务制度有了相当大的改进。但相对于目前产险公司的业务操作方式而言,试行方法仍有一些不足。一方面,各产险公司长期险业务以楼按为主,而该类险种保险期间较长,一般涉及十年、十五年或二十年等
4、较长时间,最高甚至可达三十年;另一方面,该类险种的签单费用一般偏高,后续费用较低,呈现费用前期集中的特点。试行方法在忽视签单费用的基础上,以签单保费为基数比例计提长期责任打算金,将全部签单费用列入当期费用核算,结果导致当期费用高估,利润考核数据严峻失真,从而无法形成良好的业务导向。也就是说,不考虑签单费用而以签单保费为基数计提长期责任打算金的规定,使保险公司陷入了“做的规模越大,当期利润越紧”的尴尬境地,从而引起业界对此广泛关注和深化思索。本文重点介绍和分析美国保险官协会(NAIC)对长期责任打算金提取方法的规定,并结合国内市场的实际状况大胆思索,希望对国内产险公司的经营和政府监管有借鉴意义。
5、二、美国保险官协会(NAIC)关于长期责任打算金提取方法的规定1997年,美国保险官协会修订了财险与意外险公司的会计实务与程序指南,并于1998年起先实施。该指南明确了对长短期险业务实行差异化的监管,规定运用不同的计提方式。依据该指南的规定,对于保险期间在一年以内的保险合同,未到期责任打算金依据保费与未赚比例的估计值的乘积结果来计提,其中未赚比例的估计值取合同未到期期间预期成本(含赔款和费用)与整个合同期间预期成本的比率。对于保险期间在一年以上(不含一年)的保险合同,该指南规定长期责任打算金在计提之前须要计算三个金额(即经过三个测试程序):第一个金额为假设合同终止情形下保险公司依据条款规定应支
6、付的退保金额(测试程序1);其次个金额为保费与未赚比例的估计值的乘积(测试程序2);第三个金额为合同未到期期间将来预期成本的现值减去将来应收保费的现值的差额(测试程序3)。2从上述规定中可以看出,NAIC对短期险未到期打算金规定的提取方法比较简洁,简洁理解,电脑系统也简洁实现;而对长期责任打算金,无论是客观数据的要求,还是主观上的估计,其内容都要丰富得多,电脑系统的实现也比较困难。一般在实务处理上,长期责任打算金有一些要求。第一,逐单与汇总的要求。在保险合同的头三年内,保险公司必需在逐单进行三个测试程序之后,依据最大的计算结果逐单计提长期责任打算金;已赚时间超过三年的合同,保险公司却是在逐单测
7、试后,按风险的特点将上述三个金额分类汇总,然后取最大值作为某类别的长期责任打算金。其次,运用最新数据进行估计的要求。NAIC关于长期责任打算金的规定,突出了“估计”和“预期”这两个概念,这与传统的以会计保费为基础的比例法迥然不同。比例法依据固定模式进行机械化的计算,而NAIC的规定则要求精算人员进行估计和推断,更加侧重于阅历的运用。一般来讲,在每个打算金报告日期,NAIC要求精算人员运用最新的经营数据对预期成本重新估计,并运用这种结果计算长期责任打算金。第三,贴现的要求。传统的比例法在计算各项打算金的过程中不允许贴现,而NAIC在计算长期责任打算金第三个金额的过程中,涉及了现值的计算。这里必需
8、留意两点:(1)贴现时间长度的确定。一宗赔案从发生、报案到结案的整个过程中会有多个关键时间点,如事故发生时间、报案时间、立案时间、结案时间、赔款支付时间等,在实际处理过程中,保险公司因缺乏相关的技术力气,往往会出现因理解差异从而导致错误计算贴现时间长度的问题。为此,NAIC明确规定了贴现时间长度依据将来预期赔款与费用发生的日期计算。(2)贴现利率的选择。NAIC规定,计算运用的贴现利率应低于下列两者当中的较小者:当前五年期国债的到期收益率;公司符合法律规定的投资资产的到期收益率减去1.5后的差额。第四,与财务口径保持一样的要求。长期责任打算金最终要在年度报表中体现,因此为保证一样性和连贯性,计
9、算长期责任打算金时须要考虑是否参加了分保。另外,计算预期成本时,如有必要,可扣除将来预期残值和追偿款收入。为行文便利,本文将NAIC计提长期责任打算金的方法称为测试法。三、三个测试程序的比较分析由于保险公司经营风险变化莫测,因而打算金特殊是长期责任打算金在提取原则和方法上并不是一成不变的,各方争议和分歧颇大。测试法的三个程序各自从不同的角度对长期责任打算金的计算原理进行了阐述,这充分显示了测试法的谨慎性。同时,选择三个程序最大结果的机制,也有力地说明白测试法具有明显的保守性。谨慎性和保守性确保了测试法能够最大程度地维护被保险人的利益,从而使得该方法倍受各国监管者的青睐。计算退保金程序主要是保证
10、保险公司在业务停办、合同提前终止时有足够大的打算金用于支付退保金。这种思路遵循了清算会计的理念,侧重于在停办业务的假设下保险公司应当担当的义务。该程序客观性强,无需精算人员的专业推断和阅历分析,一般依据条款约定的方式来计算退保金。大多数条款规定,退保时保险公司依据比例计算的未赚保费退还,从而使得该程序简洁理解和驾驭,便于操作及电脑系统的实现。在这个程序下,通过打算金提取和返回机制,保险公司每笔业务的保费都是在该保单的整个保险期间内按比例赚取的。依据未赚比例估计长期责任打算金程序,其显着作用是消退了“成长惩处”。所谓“成长惩处”,是指在传统的比例法下,打算金依据保费比例计提;其提取和返回机制使得
11、保费在整个保险期间分期赚取,而占比较大的签单费用却一次性记入签单当期,这种收入与费用匹配不合理的弊端,造成保险公司陷入了“做的规模越大,当期利润越紧”的尴尬境地。未赚比例程序在运用过程中,其未赚比例的计算必需考虑赔款、费用在整个保险期间的分布,从而保证了每笔业务的收入与成本能很好地配比,有效地解决了“成长惩处”的问题。如在一年最终一天承保的保单,签单费用占比15。依据比例法,该笔保费基本上全部记入打算金,转为今后的收入;而大额的签单费用却全部记入当期,作为本年费用,故这种方式对签单部门极不公允,本年利润严峻缩水。但依据测试法,该程序却是通过未赚比例的估计,打算金仅依据保费的85提取,故该做法极
12、好地消退了比例法造成的不利影响。计算现值程序主要是针对产品定价不足而设计的;它完全撇开保费,其将来成本的估计全部建立在对将来风险推断的基础上。因此,只有这个程序才可能要求保险公司提取保费不足打算金。该程序有很强的主观性。为了避开操作上的随意性,监管者一般都会对将来成本的估计、贴现时间长度的计算和贴现利率的选择等进行明确的规定和界定,以形成行业的统一标准,树立行业监管的公正性和权威性。因此,有效降低定价不足风险、最大程度上满意产品监管的须要,是该程序最突出的特点。对上述三个程序的比较归纳如表1所示。四、风险分布对测试法的影响风险分布不同的合同,在运用测试法的过程中,其占主导地位的程序是不同的。对
13、于成本前置的合同,由于按比例提取打算金的方法比较保守,测试程序1简洁占主导地位;对于成本后置的合同,测试程序2有优势;对于定价不足的合同,打算金一般依据测试程序3的结果计提。在实务中,不同标的的合同,其成本分布千变万化。有的合同,其成本在逐年上升到肯定程度后又逐年下降,在这种情形下,其长期责任打算金的计算中,占主导优势的程序则分阶段有所差异。现在考虑三份不同的长期合同,保险期间分别为5年期、2年期和6年期(见表2)。假如假设承保在每年内是匀称分布的,那么不失一般性,可假设以上三份合同在年中起先生效、合同期内每年的赔款与费用均发生在年中、三份合同在保单签发时均有15的签单费用、之后均有总和为80
14、元的赔款与费用支出。注:合同1原来是5年,但这里假设理赔须要6年才结束。同样的考虑适用于合同2和合同3。首先,假设每份合同的保费都是100元,那么每份合同都有5元的利润,利润率为5。现依据三个测试程序对这些合同分别计算应提取的打算金,其中,测试程序3依据5的贴现率计算。详细结果如表3、表4和表5所示。注:第2列即测试程序1有肯定的规律,如第一年后的测试值削减了10,而第5年后的测试值正好是10;从第2年起先,每年的测试值等额削减20。84.21=100(8095)。其中,95为整个合同期间的预期成本,80为未到期期间的预期成本。同列的其他值类推。67.73=0.771.05-0.57.881.
15、05-1.57.411.05-5.5,同列的其他值类推。4以下表中的计算说明类似。合同1在第5年和第6年的赔款与费用有所降低,因此在中间年份,该合同打算金的计算以测试程序2为主;但在合同期间的尾部年份,测试程序1重返主导地位。由于合同2的成本前置,测试程序1比其他两个程序保守得多,因此该合同每年的打算金全部依据测试程序1来计算提取。与合同2相反的是,合同3的成本明显后置,即成本主要发生在保单后期,在这种情形下,打算金的计算提取以测试程序2的结果为主。由于存在承保利润,测试程序3的结果未出现在打算金中。其次,假设每份合同的保费为85元。此时公司出现承保亏损,每份合同的成本率为109.1=(851
16、5+80)85。重新计算打算金,得到表6、表7和表8。此时,测试程序3计算的结果出现在合同1的中间年份和合同3的尾部年份。对于成本前置的合同2而言,相对保守的测试程序1仍旧占主导地位。最终,假设每份合同的保费为60元。此时保险公司面临相当大的承保损失,测试程序3在长期打算金的计算中凸现出来。每份合同的成本率为148.3=(6015+80)60。重新计算打算金,得到表9、表10和表11。除了合同2的第2年外,测试程序3在其他地方都占主导地位。另外,值得留意的是,合同1和合同3中前两年的长期责任打算金超过保费,合同2第一年的打算金也超过保费。更为特殊的是,合同3在前两年的长期责任打算金出现递增,这种现象意味着在这段时期保险公司的已赚保费为负数,这就是严峻的“成长惩处”。五、测试法对财务分析的影响虽然测试法能够最大限度地爱护被保险人的利益,与监管者的监管诉求不约而同,然而,它必需经过三个测
