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1、不予免征和抵扣税额借：主营业务成本（出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额）贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出应退税额：借：应收补贴款-出口退税（应退税额）贷：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）免抵税额：借：应交税金应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）贷：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）收到退税款借：银行存款贷：应收补贴款-出口退税生产企业出口退税典型例题：例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产贷物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等贷物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口贷物离岸价折合人民币240
2、0万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：借：原材料等科目 5000000应交税金应交增值税（进项税额） 850000贷：银行存款 5850000（2）产品外销时，分录为：借：应收外汇账款 24000000贷：主营业务收入 24000000（3）内销产品，分录为：借：银行存款 3510000贷：主营业务收入 3000000应交税金应交增值税（销项税额） 510000（4）月末，计算当月出口贷物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口贷物离岸价人民币外汇牌价（征税率-退税率）2400
3、（17%-15%）=48（万元）借：产品销售成本 480000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 480000（5）计算应纳税额本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销贷物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-48）=9（万元）结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额为90000元。（6）实际缴纳时借：应交税金未交增值税90000贷：银行存款90000（7）计算应免抵税额免抵退税额=出口贷物离岸价外汇人民币牌价出口贷物退税率=240015%=360（万元）借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3600000贷：应交税金
4、应交增值税（出口退税） 3600000以上为本月进项税额小于销项税额，应纳税。出口退税实质上为“免抵”；例2：引用例1的资料，如果本期外购贷物的进项税额为140万元，其他资料不变，则（1）（6）分录同上。其余账务处理如下：（8）计算应纳税额或当期期末留抵税额本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销贷物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=30017%-140+5-2400（17%-15%）=51-97=-46（万元）由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元。（9）计算应退税额和应免抵税额免抵退税额=出口贷物离岸价外汇人民币牌价出口贷物退税率=24
5、0015%=360（万元）当期期末留抵税额46万元当期免抵退税额360万元时当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=360-46=314（万元）借：应收出口退税 460000应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000贷：应交税金应交增值税（出口退税） 3600000（10）收到退税款时，分录为：借：银行存款 460000贷：应收出口退税 460000以上为本月进项税额大于销项税额，有留抵进项税（46万），不再纳税。出口退税实质上为“免抵314万，退税46万”（三）税收返还在会计处理上，税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（
6、退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为会计准则规范的政府补助。在税务处理上，企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额；其他没有国务院财政、税务主管部门有关文件明确规定免税的税收返还，除企业取得的出口退税（增值税进项）外，一般都应作为应税收入征收企业所得税。对增值税进项税额不作为应税收入，是因为根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退还出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，会计处理上不属于政府补助，税务处理上不计入应纳税所得额。
