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1、. . . . 表1 x公司销售与收款流程控制矩阵控制编号 (注)控制名称控制目标控制描述控制频率人工自动预防性检查性账户认定是否关键控制订单一l确定新客户授信额度调查新客户的信用状况并由适当层级的管理人员批准新客户的授信额度销售员对新客户的基本信息和信用状况进行调查并填写新客户信用调查表，交给销售经理、财务经理和总经理复核批准，应收账款会计根据三位管理人员的签字批准在信息系统中添加新客户并设定赊销限额。不定期人工预防性销售收入应收账款发生存在否订单一5销售订单必须经过批准销售条款和价格由适当层级的管理人员进行审批所有的销售订单均交给销售经理审核；销售经理检查客户的剩余授信额度、约定价格等信息
2、，与订单进行核对，以决定是否批准销售订单。仓储部根据经批准的订单开具提货单，准备发货。不定期人工预防性销售收入应收账款发生存在是发货一4仓储经理复核装运的货物发出货物的规格和数量与销售订单一致仓储经理每天随意抽查12笔出库产品，将堆放在装运区准备发送的货物，与销售订单和提货单进行核对。该程序无书面记录。每天1次人工预防性销售收入应收账款准确性否发货一6复核已批准未发货销售订单经批准的订单与时安排发货销售经理每周五查看已批准未发货的销售订单汇总表，调查延迟发货的原因并予以相应处理。每周1次人工预防性不适用不适用否开票一4异常交易条款须经过审批发票上的价格、金额和其他信息准确超过预定价格围的优惠价
3、格和超出一定比例的折扣，必须由销售经理批准。开票人员查看了销售经理的批准签名后才开具发票。不定期人工预防性销售收入应收账款存在发生准确性否续表控制编号 (注)控制名称控制目标控制描述控制频率人工自动预防性检查性账户认定是否关键控制开票一6销售收入人账前三单核对配比根据实际发生的销售，准确记录销售收入和应收账款应收账款会计将销售订单、客户物流公司签收的提货单和发票三种单据进行核对，确认相关信息一致，再记人相应的销售收入明细账和应收账款明细账。每天数次人工预防性销售收入应收账款发生准确性存在准确性是收款一3收到款项与销售定单和发票核对收款记人正确的客户应收账款明细账应收账款会计逐笔将收到的款项与销
4、售订单和发票进行核对，再记人对应的客户应收账款明细账冲抵对应的发票。对无法找到对应销售订单或发票的款项，与销售部门联系，调查原因并解决。每天数次人工预防性应收账款准确性权利和义务是收款一9与客户对账以与时发现错误确认的销售收入和应收账款余额准确应收账款会计每月末向5家主要客户寄送月末应收账款余额对账单。对发现的差异进行调查，向财务经理和销售经理汇报，适当时作出调整。每月1次人工检查性销售收入应收账款准确性完整性存在发生权利和义务否调整一8所有实现的销售得到与时准确记录所有出库的产品均在当月确认销售仓储部每月编制当月产成品收发存明细表。财务经理将该表中各种产品当月出库数量与应收账款会计编制的按产
5、品列示的当月销售收入明细表进行核对，调查差异原因并决定是否需要调账。每月1次人工检查性销售收入应收账款完整性截止发生存在是 / (二)实施穿行测试穿行测试是确认注册会计师对部控制的了解、评价控制设计的有效性以与确定控制是否得到执行的有效方法。由于一个业务流程由多个子流程构成，而某些子流程或控制只针对特定类型的交易，因此一笔交易可能不会经历业务流程所有的子流程或控制，所以，注册会计师可能无法通过选取一笔交易涵盖某业务流程中的所有程序和控制。例如对于销售流程，注册会计师一般针对订单处理、发货、开票与收款等子流程选取一笔销售实施穿行测试，再针对销售退回子流程另选取一笔销售退回交易实施穿行测试。本例中
6、，注册会计师从x公司9月份的应收账款收款记录中随意选取一笔销售交易，对该笔销售从订单生成到收款的交易过程实施穿行测试。该笔交易涉与订单处理、发货、开票与收款四个子流程，注册会计师对每一个子流程可能实施的穿行测试程序以与可能检查的文件或记录举例如下：子流程实施的穿行测试程序举例查看的文件记录举例订单处理询问销售人员、销售经理观察销售人员如何处理收到的客户采购单检查经销售经理批准的销售订单重新执行将订单上的客户信息与系统的客户信息进行核对客户采购单销售订单系统客户信息发货询问仓储工作人员、仓储经理观察仓储人员如何根据经批准的销售订单填制提货单检查提货单上是否有客户或物流公司人员签字证明其收到货物重
7、新执行将提货单与销售订单的信息进行核对提货单仓库台账存货明细账(注：由于发货环节涉与存货流程与控制，注册会计师可以一并涵盖与存货产成品相关的一部分穿行测试程序)开票询问开票人员、应收账款会计、财务经理观察开票人员如何开具发票检查销售收入明细账和应收账款明细账中记录的会计分录重新执行销售订单、提货单和销售发票的三单核对控制销售发票(与销售订单、提货单)销售收入明细账应收账款明细账续表子流程实施的穿行测试程序举例查看的文件记录举例收款询问出纳、应收账款会计、财务经理观察出纳如何处理收到的支票等票据检查银行回执的付款方、付款金额是否与记入应收账款银行明细账的记录一致重新执行银行对账单收款记录与银行明
8、细账收款记录的核对程序银行回执银行对账单银行存款明细账应收账款明细账上述对所选取的一笔销售交易实施的穿行测试工作底稿例如下被审计单位：x公司业务流程：销售与收款账户：销售收入应收账款选取样本：销售订单编号提货单编号发票子流程控制编号程序控制描述穿行测试程序访谈对象检查的证据腔制的设计是否有效?控制是否得到执行?工作底稿索引订单处理订单一1订单一2发货发货一1发货一2开票开票一1开票一2收款收款一1收款一2在本例中注册会计师通过实施穿行测试，认为x公司的销售流程的控制设计是有效的而且得到了执行。(三)选取拟测试的控制注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控
9、制，即能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制。每个重要账户、认定和重大错报风险至少应当有一个对应的关键控制。在本例中，x公司管理层设计并执行了多个与销售收入的发生、准确性、完整性和截止认定相关的控制。注册会计师决定选取下列与上述四个认定相关的关键控制实施控制测试：x公司销售与收款流程控制测试汇总表(节选)账户与认定层次的固有风险：间接和监督性企业层面控制的影响：以前年度审计是否发现控制缺陷：评估与控制相关的风险程度(高中低)的依据：测试编号与关键控制人工与控制相认定(注1)测试测试时间安排测试控制描述频率自动关的风险发生准确性完整性截止性质(注2)围订单一5所有的客户订单必须经销售经理批准才能安排发货不定期人工高是检查202年1月 60开票一6应收账款会计将销售订单、客户物流公司签收的提货单和销售发票三种单据进行核对，确认相关信息一致，再记人相应的销售收入明细账和应收账款明细账每日多次人工高
