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1、关于分部信息披露的探讨个人自传关于分部信息披露的探讨个人自传 合并会计报表为报表用法者供应关于整个企业集团的财务状况和经营成果的信息，但是合并报表同时也掩盖了集团内不同行业、不同地区公司的经营状况，为了弥补这种缺陷，分部报告便应运而生。我国的分部信息披露工作刚刚起步，人们对分部报告的认识还不足，有关法规还不完善，拟参照国际会计准则和美国会计准则的有关规定，对我国的分部信息披露工作进行探讨。一、分部信息披露的必要性国际会计准则第14号按分部编报财务报告中将分部信息披露定义为：根据一个企业的分部，具体说就是按企业的不同行业和经营的不同地区编报财务资料。首先，由于各个行业分部和地区分部的利润率、进展
2、机会、将来前景和投资风险可能有很大差别，因此财务报表的用法者需要有分部资料来评定一个多元化经营企业的前途和风险，按分部供应资料的目的，就是向财务报表的用法者供应关于从事多种经营的企业的不同行业分部和不同地区分部的规模大小、利润贡献，以及进展趋势的资料，使他们对整个企业作出更有依据的推断。其次，由于母公司与子公司在经营范围和内容上相差很远，依据合并报表计算的各种财务比率，如流淌比率、存货周转率、净资产收益率等，即不能代表母公司的营运效果，也不能说明子公司的盈利力量，使合并报表的有用性大打折扣。再次，由于各地区的物价水平不全都，在不同通货膨胀条件下，币值也不相等，将不同币值的报表合并在一起，并不能
3、反映各地的购买力水平；格外是在外汇市场猛烈变动时，合并报表采纳单一汇率把多种货币折合成统一货币，这种折合还受汇率、利率和各国经济政策等多种因素影响。最终，分部报告能满足不同层次信息用法者的需要，有时某些财务信息的接受者不是与整个集团有挺直联系，而是与其中的某一分部有关系，所以分部报告对他们来说更为相关。他们不但需要了解集团整体的财务状况和经营成果，而且更加关怀对他们有挺直影响的集团中某一分部的财务状况和经营成果。二、分部信息披露的基础1997年中国证监会公布的公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则其次号（年度报告的内容及格式）（以下简称准则其次号）规定上市公司应按行业披露分部信息；而国际会计
4、准则以行业和地区作为分部的基础，美国会计准则要求企业披露行业分部、国外分部、出口销售分部和主要客户分部信息。认为，最合适的做法应当是按行业和地区分部披露。由于从企业集团的组织结构来看，有些从事各种经营的企业集团并不是根据行业设计管理体制和报告体系，而是按地区来设计管理体制和报告体系。此外，不同的地区和国家之间政治、经济、法律、技术、文化等进展不平衡，由此给各个地区分部带来的机会和风险也不相同，所以一个企业应当分别揭示不同地区的经营活动，关心信息用法者了解各分部的现状和进展前景。但是，当前，我国证券市场上跨行业的资产重组如火如荼，主营业务多元化成为一种趋势，因而按行业披露资料也是非常必要的。证监
5、会不要求按地区分类编制资料，或许是由于行业分类信息更符合我国国情，更能满足信息用法者的需要。三、分部的划分1行业分部的划分。国际会计准则把行业分部定义为：一个企业内可以区分的，主要是对企业外部的客户，分别供应不同的产品或劳务，或者不同类别的相关产品或劳务的各个组成部分。美国的定义与此类似。但国际会计准则和美国会计准则都指出：行业分部的恰当确定终究归属于管理上的推断。在实务操作上，可以参照政府或其他权威机构制定的标准行业或产品分类。例如，国际标准行业分类将经济活动分为17个部60个类别；国际标准产品分类将主要产品分为10个部69个大类；我国将国民经济活动分为16个大行业和87个子行业。企业在划分
6、行业时应结合实际状况，既不能分得过细，造成信息冗余；也不能分得过粗，以至无法供应必要的信息。一般而言，企业组织上的组合，如部门、分支机构或子公司，通常是依据企业在管理上的需要来建立的，这些组合常和企业内可以确定的分部相全都，这样做便于分部资料的编报。此外，企业可以将对外报告中所划分的分部与向内部高层管理部门和董事会报告时所作的划分统一起来，以节约信息成本。2地区分部的划分。国际会计准则对地区分部下的定义是：一个企业内可以划分的，在依据企业特定状况确定的特定地区区域内的国家或国家集团中，经营业务的各个组成部分。地区分部可以依据企业营业的地点或者销售市场确定，也可以依据这两者共同确定。美国会计准则
7、对地区分部的界定与此相像。我国公布的股份有限公司会计制度把地区分部表述为：公司所在的省、自治匹、直辖市，这一限制明显太狭隘。对跨国公司而言，其国外经营既可以整体作为一个分部，也可以分国别或分区域报告，其具体划分仍旧依靠于管理人员的推断。四、报告分部的确定依据重要性原则，并不是全部的分部信息都要披露。企业应依据实际状况确定需要单独披露的分部、合并披露的分部以及可以不予披露的分部。我国的股份有限公司会计制度对此未作规定，准则其次号也只有行业分部的重要性推断标准。我们可以参照国际惯例完善这方面的法制规范。1国际会计准则规定对分部的重要程度可以采纳肯定的标准，并且合理地限制分部的数目，以免过于繁杂。这
8、些标准可以是占企业合并收入、或营业利润、或资产总额的10%。不过这些标准并不是确定编报分部信息的唯一因素。2美国会计准则的规定比较具体：对营业额、利润或可分辨资产占全公司的营业额、净收益、或总资产的10的行业分部应当披露；对营业收入或可分辨资产占全公司营业收入或总资产的10以上的国外经营分部应予披露；假如某一分部不符合上述条件，但管理者认为需要单独报告以提高各期报告之间的可比性时，该分部仍可予以单独报告；应报告分部的收入合计应占企业对外销售收入总额的75以上，若未能达到这项要求，应加入其他分部，直到达到要求；单独报告的分部个数不应超过10个。3准则其次号规定“行业收入占“关于分部信息披露的探讨
9、”版权归全部；请注明出处!主营业务收入10（含10）以上的，应按行业类别披露有关数据。”认为单一指标可变性强，易于操纵，管理当局简单依据需要，只披露对企业有利的信息；采纳多项指标可以在肯定程度上防止此类现象的发生，保证信息披露的完整性。在确定可报告分部的界限时，有人建议采纳肯定数额，也有人建议将肯定数额与相对数额相结合，即首先规定一个相对较低的百分比，然后划定一个肯定额下限。认为分部的重要与否决定于分部指标在总公司指标中的权重，而不是其肯定数额的大小，因此不应采纳肯定数指标。同时，为了防止信息冗余也可以借鉴国外的做法，规定分部信息的披露数量。五、分部信息的内容1国际会计准则区分重要分部和次重要
10、分部分别规定披露要求。对重要分部提出的要求特别高：企业必需揭示收益、经营成果、资产现值、负债、取得资产成本、固定资产和无形资产的成本与折旧、每股收益、合资企业投资状况。对次重要分部则要求揭示收益、资产和取得资产的成本。2美国会计准则要求对各应报告部分和不单独报告的合并分部揭示如下信息：收入，包括向外界客户的销售；分部之间的销售或转移，以及这类销售或转移的核算基础，核算基础变更的性质及其对分部营业利润或亏损的影响；分部收入调整为合并损益表上的收入；获利力量信息，包括每个分部的营业利润或亏损；分部之间营业费用分摊方法变更的性质及对分部营业利润或亏损的影响；分部营业利润或亏损调整为合并损益表上的税前
11、收益；可分辨资产信息，包括折旧、折耗及摊销费用总额；资本支出；按权益法计帐的投资；会计原则变更对应报告分部营业利润或亏损的影响。3我国股份有限公司会计制度规定的分部信息包括营业收入、营业成本、营业毛利、折扣与折让、税金及附加、存货跌价损失、营业费用、管理费用、财务费用、营业利润、资产总额、经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量等指标。准则其次号要求企业披露行业分部的营业收入、营业成本、营业毛利的上年与本年对比数。认为，前者规定的内容过于宽泛，企业不易精准确定分部各数据；后者规定的过于狭窄，信息披露不充分。结合国外的做法，认为，分部信息应披露以下内容：营业收入、营业成本及营业收益，其中营业成本要揭示共同费用的分摊方法，披露这一信息是为了防止管理当局通过分摊方法的选择，操纵分部利润
