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1、财务管理的五种种境界就象企业成长不不同阶段需要要关注不同问问题一样，财财务管理在企企业的不同成成长时期也具具有不同的重重点。我们既既不需要一口口气就吃个胖胖子，也不能能在重点问题题上存在重大大缺失。伴随随着企业的成成长，财务管管理也有其自自身的成长过过程。这个过过程，我们可可以把它分为为递进的5种种境界。第一境界，是记记账。这个阶阶段的企业处处于初创期，人人员规模多不不超过30人人，业务比较较简单，从产产品、业务单单元、地域方方面来说，管管理点少而单单一；营运及及资金规模也也较小。因而而对财务功能能的要求较低低，限于出纳纳、记录、简简单核算、报报税，财务完完全是后台孤孤立的服务职职能。这个阶阶
2、段容易产生生的问题是由由于会计人员员水平有限，往往往缺乏严格格的审核环节节，核算归属属、记账准确确性和规范性性差，有潜在在资金安全隐隐患。另外，业业务上的灵活活性导致财务务上存在许多多帐外项目，账账目不能真实实反映整体经经营状况。比比较好的解决决办法是聘请请实务经验丰丰富的会计人人员或机构定定期审帐调帐帐，规范科目目设置、核算算归属、对帐帐、单据凭证证账簿。并且且建立简单的的财务控制措措施，如费用用标准、借款款限额等等。第二境界，控制制。企业进一一步成长，进进入较大范围围的市场、产产品线和组织织的扩张。这这个阶段，由由于资金、货货物的运作量量不断增大，企企业面临的风风险增大，产产生资财损失失的
3、可能性和和危害程度都都扩大。组织织单元、人员员、地域管理理点快速增多多，也加大了了资金调配、费费用失控的风风险。同时，快快速扩张对资资金周转提出出较高的要求求，如果对整整体财务、资资金状况缺乏乏准确及时的的了解，就会会丧失市场机机会或造成现现金流危机。这这个阶段的企企业，就象快快速奔驰的列列车，如果没没有一套良好好的制动装置置，遇到弯道道、突发情况况等就容易出出轨。所以，企企业到达这个个阶段，迫切切需要一个有有效的控制体体系，使持续续的奔驰建立立在一个可控控的平台之上上。配合这个阶段的的管理要求，财财务管理强调调资金、货物物、资产等财财务安全，要要求准确的记记账和核算。财财务广泛参与与到业务流
4、程程的事中控制制之中，紧贴贴业务，建立立起一套财务务控制制度，从从资金、存货货、信息、帐帐务四个方面面保障企业内内部安全。这这个阶段容易易出现的问题题是：对可能能有的风险缺缺乏系统分析析和了解；采采用控制手段段，但对控制制效果没有把把握，并缺乏乏科学的评估估办法；控制制点和控制手手段不恰当，没没有起到控制制效果；侧重重对会计系统统的控制，忽忽视业务系统统的财务控制制，使财务控控制仍然停留留在事后，从从而起不到对对业务的控制制作用。解决决这个阶段的的问题要求既既懂管理又懂懂财务，并且且具有良好的的大局观念和和系统思维的的专业人士。在在实际中，企企业或通过聘聘请这样的财财务总监，或或通过聘请专专业
5、咨询机构构来系统搭建建这个控制平平台。第三境界，分析析。企业进一一步成长，或或在已有的市市场中处于领领先地位，或或进入多元化化发展，在较较大范围的市市场进行竞争争。企业面临临的市场、竞竞争及内部管管理环境比较较复杂，信息息比较庞杂，需需要进行选择择和分析以支支持各种决策策。如果缺乏乏这种信息的的支持，决策策将无法进行行或决策错误误的风险很大大，如：基于于财务分析的的战略选择、业业务组合、业业绩管理，投投融资决策，运运营效率的改改善，全面预预算的实行等等等。这些都都将阻碍企业业市场份额的的扩大和利润润的增长。因因此，这个阶阶段要求财务务为业绩管理理、全面预算算、决策支持持服务，帮助助企业盈利。财
6、财务参与到事事前规划和控控制中。常规的指标分析析是财务分析析的重要组成成部分，但它它主要为投资资者所用。对对企业经营管管理者而言，财财务分析的内内容远不只于于此。企业在在这个阶段，需需要建立适合合自己的财务务分析体系和和模型。财务务分析的结果果，可广泛使使用于业绩规规划、盈利分分析、效率改改善和薪酬制制定中。第四境界，资本本运作。这个个阶段，企业业运用资本手手段进行较大大规模的快速速扩张，进入入多元化扩张张和发展，企企业通过上市市募集资金，或或进行其他战战略性、财务务性融资。同同时，采取并并购等手段进进行扩张。这这一阶段的财财务重在资金金运作，对投投融资进行直直接运作和管管理，以及所所涉及到的
7、资资本结构优化化、利润分配配事宜。第五境界，财务务效益。这时时的企业具有有较复杂的资资本结构、法法人结构，营营运资本量大大，有税务谈谈判的筹码。这这个阶段的财财务主要是通通过税务优化化、营运资本本的管理，直直接为企业产产生效益，以以避免不必要要的多纳税和和资金闲置，造造成损失。以上财务管理的的五种境界有有着内在逻辑辑发展顺序，但但并非是完全全割裂开来的的。境界间可可能交叉，互互相重合。但但在企业发展展的不同阶段段，需要不同同的财务管理理体系与之配配套。如果这这样的体系有有重大的缺失失，或功能不不到位，则会会严重阻碍企企业的发展。如何降低资产处处分的税务成成本 资产处处分是企业资资本运作的重重要
8、内容，其其业务构成要要素和财务处处置方案的多多样性，以及及现行税制对对企业股权转转让、法人财财产权转移、资资产经营管理理权让渡等三三类企业行为为规定的流转转税、所得税税差别待遇，为为企业开展资资产剥离经济济活动提供了了极富想像力力的税务筹划划空间。事实上，重重大资产处分分行为更多地地表现为企业业发展战略的的合理选择，属属于企业外部部交易型战略略范畴中与扩扩张战略相对对应的收缩战战略。企业通通过剥离不适适于其长期战战略，没有成成长潜力或影影响主营业务务发展的生产产线、事业部部、存量动产产、不动产、固固定资产、无无形资产、劳劳动力甚至分分支机构、子子公司整体资资产，可以优优化资源配置置效率，提升升
9、核心竞争能能力和企业在在资本市场的的价值。拙文设例论证：依托现行税税制提供的法法津条件和征征管制度保证证，经济活动动主体运用股股权转让和资资产经营管理理权让渡等方方法，可以大大大降低资产产处分的税收收成本，不失失为有关利益益主体创新资资本运营思维维和理念的路路径之一。一、案例描述为了提高案例的的探讨价值，笔笔者综合多个个实际案例设设计成案例模模型如下，其其内容主要由由三个存在关关联关系的经经济合同组成成。合同A：丙企与与其贷款担保保方丁企（有有限责任公司司，增值税一一般纳税人，以以下简称丁企企）就丁企因因承担连带保保证责任代为为清偿丙企应应付到期银行行贷款本息款款3200万万元后依法向向丙企追
10、索债债务一事达成成以资抵债协协议，涉税要要点如下：鉴于丙企、丁企企之间存在反反担保法津关关系，双方协协议以丙企设设定反担保义义务的厂房及及厂房占用土土地的使用权权作价30000万元抵偿偿丁企债务，另另200万元元债务由丙企企以货币资产产偿付。合同B：内资企企业甲（有限限责任公司，增增值税一般纳纳税人，以下下简称甲企）与与内资企业乙乙（有限责任任公司，增值值税一般纳税税人，以下简简称乙企）就就甲企将其子子公司丙（有有限责任公司司，增值税一一般纳税人，系系甲企上游加加工企业，以以下简称丙企企）资产转让让给乙企事宜宜达成协议，涉涉税要点如下下：1丙企存货中中计有原材料料、燃料、半半成品、产成成品共折
11、价11170万元元转让乙企；2存量固定资资产中除去用用于清偿丁企企债务的厂房房共折价20000万元转转让乙企；3存量资产中中无形资产折折价800万万元（其中土土地使用权折折价500万万元，专利技技术折价3000万元）转转让乙企；另查明：1丙售乙企固固定资产折价价中含应征消消费税的小汽汽车三辆折价价23万元（均均未高于原值值），含转让让价高于账面面原值的设备备转让折价1142.5万万元（原值1140万元），含含不动产折价价600万元元；2丙企作为“空壳法人”存续。合同C：乙、丁丁双方就乙方方租赁丁方名名下厂房（即即A合同中丙丙企抵债之厂厂房）一事达达成协议，乙乙方向丁桨丛丛轮毒饬薹?0万万元。综
12、上所述，甲、乙乙、丙、丁四四方利益主体体通过一系列列的契约行为为，完成了以以资抵债和转转移被剥离资资产所有权（公公司制下，即即公司法人财财产权）的法法律准备。但但是，在这样样一组看似专专业规范的商商事合同约束束下，甲企剥剥离资产的税税收负担却达达到了十分严严重的程度。换换言之，甲企企资本运作管管理层在获得得大额现金流流入的同时却却步入了履行行纳税义务“欲罢不能”的尴尬境地地。二、税负分析为适度简化化分析模型，本本例税负计算算不考虑：（11）增值税进进项税额；（22）（3）城城建税、教育育费附加；消消费税；税务务机关依法进进行的纳税调调整。那么，按照现行行税法规定，上上例中丙企发发生的纳税义义务
13、有：1出售增值税税应税货物应应纳增值税税税额：11770（1+177%）17%=1170（万元元）（假定应应税货物适用用增值税率均均为17%）（政策依据：中中华人民共和和国增值税暂暂行条例第第一、四、五五条）2出售应征消消费税的小汽汽车，因售价价均未超过账账面原值，按按现行政策，不不需补缴增值值税。3以高于原值值价格销售已已使用过的不不属于不动产产的其他固定定资产应计增增值税：1442.5（1+4%）4%2=2.774(万元)注：关于纳税人人出售自已使使用过的游艇艇、摩托车、应应征消费税的的机动车以及及以高于原值值价格销售已已使用过的不不属于不动产产的固定资产产（指除游艇艇、摩托车、应应征消费
14、税的的机动车以外外的固定资产产）的增值税税政策，自22002年11月1日起发发生重大变化化：从2002年11月1日起，纳纳税人（无论论是一般纳税税人还是小规规模纳税人）销销售自已使用用过的应税固固定资产（指指除游艇、摩摩托车、应征征消费税的机机动车以外的的），一律按按4%的征收收率减半征收收增值税，不不得抵扣进项项税额。以前前相关文件关关于如何界定定“应税固定资资产”的规定仍然然保留，即“应税固定资资产”指不同时具具备以下三个个免税条件的的固定资产：其一，属于企业业固定资产所所列的货物；其二，企业按固固定资产进行行管理并确已已使用过的货货物；其三，售价不超超过其原值。纳税人出售售自已使用过过的
15、游艇、摩摩托车、应征征消费税的机机动车，从22002年11月1日起，一一律以售价是是否超过原值值来确定征免免增值税。售售价超过原值值的，按照44%的征收率率减半征收增增值税；售价价未超过原值值的，一律免免征增值税。(政策依据：财财税字【20002】299号财政部部、国家税务务总局关于旧旧货和旧机动动车增值税政政策的通知)4转让无形资资产应征营业业税：80005%=400（万元）5向乙企销售售不动产应征征营业税：66005%=300（万元）6以厂房及其其所占土地的的使用权抵偿偿丁企债务应应征“销售不动产产”和“转让无形资资产”项下营业税税共计：300005%=1550（万元）（第4、5、66项政
16、策依据据：营业税税暂行条例第第一条、营营业税暂行条条例实施细则则第四条）以上合计应纳增增值税、营业业税392.74万元，约约占被剥离资资产交易全价价的6%,约约占被剥离资资产中各类流流转税应税资资产的7%。此外，丙企企转让房屋、建建筑物及土地地使用权还涉涉及土地增值值税（深圳特特区为土地增增值费）、（受受让方）契税税纳税义务，有有关应税凭证证还应缴纳印印花税，剥离离资产净收益益还应计入应应税所得额缴缴纳企业所得得税。可见，这种种以转移被剥剥离资产所有有权为资产处处置主导方式式的习惯做法法虽然满足了了法律关系明明晰化的要求求，却极大地地加重了资产产剥离的税收收成本。三、筹划方案（一）基本思路路基本思路是：从从查找本例资资产剥离高税税负成因入手手，通过对资资产剥
