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1、大题精讲二资产减值（资产组）6.甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于201年1月投产，至207年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：甲上市公司于200年自行研发一项专利权X，研究阶段支出600万元，开发阶段满足资本化支出400万元，于201年1月达到预定可使用状态并开始专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。200年12月
2、甲上市公司接受投资者乙公司投入的专用设备Y和Z，设备Y和Z是专门为生产W产品的，除生产产品W外，无其他用途。在乙公司专用设备Y原价1 800万元，已计提折旧300万元，该设备的公允价值为1 400万元，双方协议价值为1 400万元，取得后即达到预定可使用状态。设备Y的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。在乙公司专用设备Z原价800万元，已计提折旧500万元，该设备的公允价值为200万元，双方协议价值为210万元，取得后即达到预定可使用状态。设备Z的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。包装机H系甲公司于200年12月8日购入，原价180
3、万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品包包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（2）207年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。207年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。207年12月31，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的
4、净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。甲公司管理层207年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）甲公司的增量借款年利率为5（税前），公司认为5是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：（3）其他有关资料：甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性
5、。本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。（2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及207年12月31日预计未来现金流量的现值。（3）计算包装机H在207年12月31日的可收回金额。（4）填列甲公司207年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表(不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列。（5）编制甲公司207年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）答案：（1）专利权X、专用设备Y和Z都是用于生产产品W的，无其他用途，无法单独产生现金流
6、量，但整条生产线购成一个产销单位，属于一个资产组。（2）208年现金净流量120020600180100300（万元）209年现金净流量110020100550160160150（万元）210年现金净流量720100460140120100（万元）现金净流量的现值3000.95241500.9071000.8638508.15（万元）（3）包装机公允价值减去处置费用后的净额62260（万元），其未来现金流量现值为63万元，所以包装机207年12月31日的可收回金额为63万元。（4）（5）借：资产减值损失专利权X 10 设备Y 71.62 设备Z 10.23 贷：无形资产减值准备专利权X 10
7、固定资产减值准备设备Y 71.62 设备Z 10.23发行债券+借款费用+投资性房地产7.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家上市公司，甲公司专门为建造用于对外经营租赁建筑物而发行公司债券筹集资金。甲公司所在地存在活跃的房地产交易市场，并且可以确定该房地产的公允价值。有关资料如下：（1）2006年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5，实际年利率为5.64，每年付息一次，到期后按面值偿还。（2）该楼建造工程采用出包方式，于2007年1月1日开始动工，发行债券所得款项7755万元当日全部支付给建造承包商，2008
8、年12月31日所建造房地产达到预定可使用状态，另外支付相关税费365.87万元，同日已签订对外经营租赁合同并开始对外经营租赁，该楼预计使用年限为50年，预计净残值为510万元。（3）该企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司该项房地产2009年和2010年12月31日分别取得租金收入300万元，已存入银行（假定不考虑其他相关税费），2010年12月31日并决定不再出租，2009年12月31日，该房地产公允价值为10 000万元，2010年12月31日该房地产公允价值为10 500万元，2011年3月末，决定该房地产改为自用，此时该房地产公允价值为10 510万元，假设预计使用年限及预计净
9、残值未发生变化，采用平均年限法计提折旧。（4）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2010年1月10日支付2009年度利息，一并偿付面值。要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入下表（不需列出计算过程）。（2）分别编制甲公司与债券发行、2007年12月31日和2008年12月31日确认债券利息和2009年12月31日确认债券利息2010年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（3）计算该投资性房地产的初始入账价值，并进行各资产负债表日的后续计量；（4）编制投资性房地产转换时的会
10、计处理。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）答案：（1）（2）债券发行：借：银行存款 7755 应付债券利息调整 245 贷：应付债券面值 8000注意：存在佣金手续费的情况2007年12月31日：借：在建工程 437.38(77555.64) 贷：应付债券利息调整 77.38（挤） 应付利息 360（80004.5）2008年1月10日：借：应付利息 360 贷：银行存款 360 2008年12月31日：借：在建工程 441.75 （7832.385.64%） 贷：应付债券利息调整 81.75 应付利息 3602009年1月10日：借：应付利息 360 贷：银行存款
11、 360 2009年12月31日：借：财务费用 445.87 贷：应付债券利息调整 85.87（245-77.38-81.75） 应付利息 3602010年1月10日：借：应付利息 360 应付债券面值 8000 贷：银行存款 8360（3）借：在建工程 7755 贷：银行存款 7755借：投资性房地产成本 9000 贷：在建工程 8634.13（7755437.38441.75） 银行存款 365.872009年借：银行存款 300 贷：其他业务收入 300借：投资性房地产公允价值变动 1000(10000-9000) 贷：公允价值变动损益 10002010年借：银行存款 300 贷：其他业
12、务收入 300借：投资性房地产公允价值变动 500(10500-10000) 贷：公允价值变动损益 500（4）2011年3月末借：固定资产 10510(公允价值) 贷：投资性房地产成本 9000 投资性房地产公允价值变动 1500 公允价值变动损益 10注意：如果是自用房地产转为投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额计入“资本公积”。2011年计提折旧（10 510510）9/(5012-27)157.07借：管理费用 157.07 贷：累计折旧 157.07发行可转换公司债券8.甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2008年1月1日以61 000万元价格（不考虑相关费用）发行面值总额为6
13、0 000万元的可转换公司债券，该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为5%，实际利率为6%。自2009年起，每年1月1日付息。自2009年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元，不足转为1股的部分按每股10元以现金结清。其他相关资料如下：（1）2008年1月1日，甲公司收到发行可转换公司债券价款61000万元，此时发行在外普通股为20 000万股。2008年7月1日增发普通股10 000万股，2008年度实现净利润40 000万元，发行可转换公司债券所筹资金用于旧厂房的更新改造项目，该技术改造项目于2008
14、年12月31日达到预定可使用状态并支付使用。（2）2009年1月2日，该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；2008年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；不考虑其他相关因素；按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。已知（p/A，6%，5）=4.2124，(P/F，6%，5)=0.7473。所得税税率为25%。要求：（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。（2）计算甲公司2008年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用，编制相关会计分录，并计算甲公司2008年基本每股收益和稀释每股收益。（3）计算2009年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数，并编制有关的会计分录。（“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的单位以万元表示）答案：（1）可转换公司债券负债成份的公允价值600000.7473600005%4.212457475.2（万元）应计入资本公积的金额61 00057475.23524.8（万元）利息调整=6
