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1、第一章资产 【提示一】权责发生制及收付实现制的区别权责发生制，也称为应计制或应收应付制，从时间上规定会计确认的根底，其核心是根据权利与责任的实际发生时间来确认企业的收入与费用。即收入归属期是创造收入的会计期间；费用的归属期应是费用所效劳的会计期间。例如：1对于企业本期已向客户发货而尚未收到货款的交易，应作为本期的收入，不应作为收到货款期间的收入。2对于本期已经预收货款而尚未发出商品的交易，由于本期不具有收取货款的权利，不能作为本期的收入，而只能作为一项负债。收付实现制，也称为现金制或现收现付制，是以款项的实际收付为标准来确认本期收入与费用的一种方法。我国行政单位采用收付实现制本教材第十章。对于
2、行政、事业单位之外的企业单位采用权责发生制。【例题1单项选择题】企业1月份发生以下支出：预付两年办公楼租金24 000元；以现金680元购置行政管理部门使用的办公用品；预提本月应负担的银行借款利息1 500元。按权责发生制确认的本月费用为 元。A.19 580 B.7 080 C.14 180 D. 3 180【答案】D【解析】24 00024+680+1 500=3 180元。 【提示二】会计科目与账户会计科目是指对会计要素的具体内容进展分类核算的工程。会计科目也可简称为科目。会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规那么与依据，是正确组织会计核算的重要条件。在实际工作中，通常是先设置会计科
3、目，再依据会计科目设置账户。一会计科目的分类会计科目作为一个体系包括科目的内容与按照提供核算指标详细程度进展分类。如前所述企业会计对象的具体内容按其经济特征可归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润六项要素。及此相适应，会计科目也就分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、本钱类、损益类。我国新的?企业会计准那么?中规定的会计科目表(一般企业常用的会计科目)。2会计科目按所提供信息的详细程度在教材的第七章用到比拟多会计科目按其所提供信息的详细程度，分为总分类科目与明细分类科目。1总分类科目。总分类会计科目又称一级科目，是对会计要素具体内容进展总括分类、提供总括信息的会计科目。例如：“库存
4、商品、“固定资产、“应付职工薪酬、“实收资本等。按我国现行会计制度规定，总分类科目一般由财政部公布的?企业会计准那么?统一制定。2明细分类科目。明细分类会计科目简称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。明细会计科目是在某一个总分类会计科目下设置的，例如：应收账款A公司、应付账款B公司等。不是每个总分类会计科目都要设置明细科目，例如库存现金不需要设置明细科目。是否设置明细科目主要取决于企业核算与管理需要。如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可以增设二级科目(亦称子目)，二级科目是介于总分类科目与明细分类科目(亦称细目)之间的科目。子目与细目统称为明细分类科目
5、。3总分类科目与明细分类科目的关系。总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细反映会计对象的具体内容。总分类科目对明细分类科目具有控制作用，而明细分类科目是对总分类科目的补充与说明。二账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式与构造，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。T型账户式：账户的根本构造：账户划分为左右两方，左右两方都是按相反方向来记录增加额与减少额的，即如果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额。反之，规定右方记录增加额，那么左方就应该记录减少额。终究哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看账户
6、反映的经济内容与账户的性质。账户的左右两方增减相抵后的差额，称为账户的余额关键点，账户余额一般及增加额在同一方向。账户一般有四个金额：期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。这四项金额的关系可以用以下公式来表示：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额注意：期初余额与期末余额是相对于一定的会计期间来说的，一定会计期间完毕时的期末余额，在下一个会计期间开场时就成为期初余额。也就是说，本期的期末余额=下期的期初余额。三账户的分类及会计科目分类一样四账户及会计科目的联系与区别：重点理解1两者的联系是：会计科目及账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质一样。会计科目是账户
7、的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。2两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在构造；而账户那么具有一定的格式与构造。在实际工作中，对会计科目与账户不加严格区分，而是相互通用。【提示三】账面价值、账面净值、账面余额账户余额的区别 固定资产： 账面余额=账户余额 账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧 账面价值=固定资产的账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备 无形资产： 账面余额账户余额=入账价值=无形资产的账面原价 账面净值=账面余额-累计摊销 账面价值
8、=账面余额-累计摊销-计提的减值准备 以本钱模式进展后续计量的投资性房地产： 账面余额=账面原价 账面净值=账面余额-累计折旧摊销 账面价值=账面余额-累计折旧摊销-减值准备 其他资产： 只涉及账面价值与账面余额账户余额的概念，账面价值都是账面余额减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。 【例题2计算分析题】某企业2005年12月31日购入固定资产，买价100万元，不需要安装即可投入使用。该固定资产预计使用5年，企业采用直线法计提折旧，无残值。2007年12月31日经检测发生减值8万，发生减值后该固定资产的折旧方法、预计使用年限与残值都没有变化。 要求：计算该企业在2007
9、年12月31日的该设备的账面余额、账面净值、账面价值。 【答案】 该固定资产的账面余额=100万。 账面净值=100-20-20=60万元 2006年折旧额=100/5=20万元，2007年折旧额=100/5=20万元，那么该企业在2007 年12月31日的账面净值=100-20-20=60万元。 账面价值=100-20-20-8=52万元。 【提示四】支付手续费方式的受托代销商品与融资租入的固定资产是否为企业的资产学习关键点：受托代销商品属于其他企业的资产，本企业无所有权，所以不属于本企业的资产。受托代销商品不属于企业的资产，而融资租入的固定资产属于企业的资产。受托代销商品企业做的会计处理是
10、： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款资产的定义与特征2006、2021年多项选择资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下三个方面的特征：重点 1资产预期会给企业带来经济利益； 2资产应为企业拥有或者控制的资源； 3资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 【提示1】企业对融资租入的固定资产虽不拥有所有权，但能对其进展控制，应将其作为本企业的固定资产核算。【提示2】受托代销商品属于其他企业的资产，本企业无所有权，也无控制权，并且销售该批资产的经济利益需要支付给受托方。所以受托代销商品不属于企业的资产。【答案】ABD
11、【解析】资产是指企业的过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。受托代销商品，受托方不拥有商品的所有权，不符合资产定义；委托加工物资、尚待加工的半成品、融资租入的固定资产均符合资产定义。【答案】ABC【解析】资产的特征中不包括“具有可识别性，如资产中的商誉就不具有可识别性。【例题5判断题】企业对融资租入的固定资产虽不拥有所有权，但能对其进展控制，故应将其作为本企业的固定资产核算。 2005年考题【答案】正确【提示五】库存现金的短缺或溢余如何处理学习关键点：现金短缺计入管理费用，无法查明原因的，计入营业外收入。企业发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过待处理
12、财产损溢科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理： 1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的局部，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用2005年单项选择、2021年判断。2如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入2004年单项选择。【提示】待处理财产损溢科目属于资产类的科目，期末必须按照批准结果进展处理，不能留有余额，如果期末还没有经过批准，那么需要进展预处理，如果日后批准的及预处理的不一致那么进展调整。2001年单项选择题。【例题6判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。
13、 2021年考题 【答案】错 【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。【例题7单项选择题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入 。2005年考题 A.财务费用 B.管理费用 C.营业费用 D.营业外支出 【答案】B 【解析】属于无法查明的其他原因，计入管理费用。【例题8单项选择题】企业在进展现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是 。2004年考题 A.将其从“待处理财产损溢科目转入“管理费用科目 B.将其从“待处理财产损溢科目转入“营业外收入
14、科目 C.将其从“待处理财产损溢科目转入“其他应付款科目 D.将其从“待处理财产损溢科目转入“其他应收款科目【答案】B【解析】审批之前：借：库存现金贷：待处理财产损溢审批之后：借：待处理财产损溢 贷：营业外收入【提示六】企业的定额备用金及一次领用的备用金应如何进展处理学习关键点：定额管理的备用金，报销时冲减库存现金，一次领用的备用金，报销时冲减其他应收款。备用金是指为了满足企业内部各部门与职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门与人员使用的备用金。对于备用金通过“其他应收款备用金 核算，也可以单独设置“备用金。借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金使用数，余额在借方，表示暂付周转使用的备
15、用金数额。备用金的管理包括：1定额管理：指财会部门对经常需要使用备用金的部门核定备用金定额，并按核定的定额付备用金，定额备用金使用后报销时，财会部门按照核准的报销金额付给现金，补足备用金。其核算过程按定额拨付备用金：借：其他应收款备用金 贷：库存现金使用后报销时花多少补多少，花掉的计入本钱费用，补是指用现金补足花掉的分录借：管理费用销售费用等 贷：库存现金2非定额管理：财务部门根据企业内部某部门或个人的实际需要，一次付给现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时财会部门根据所付款项与应报销的金额进展清算，假设有余款全部收回，假设缺乏，那么补足差额。按实际数额拨付备用金： 借：其他应收款备用金 贷：库存现金使用后报销时实报实
